Позиция Минфина РФ о том, как в декларации по УСН показать «1%» взносы ИП и перенос между годами
Специалисты Минфина России ответили на вопрос, как ИП на УСН «доходы» учитывать (и отражать в декларации) страховые взносы 1% с доходов свыше 300 000 руб., если их можно зачесть при уменьшении налога как в годе расчета, так и в следующем году, и как заполнять новые строки декларации.
Позиция Минфина подробно изложена в письме ФНС России от 03.03.2026 № ЕА-36-3/1625@ «О порядке заполнения налоговой декларации по УСН»:
-
ИП на УСН с объектом «доходы» вправе уменьшать исчисленный налог (авансовые платежи) на страховые взносы, подлежащие уплате в соответствующем налоговом периоде — по правилам абзаца седьмого пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ.
-
К таким взносам относятся, в частности, фиксированные взносы ИП, установленные статьей 430 НК РФ, включая «1%» с доходов свыше 300 000 руб.
-
По разъяснениям ФНС (со ссылкой на ранее выпущенное письмо от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@) «1%» взносы за расчетный период (например, за 2024 год), которые по сроку уплаты перечисляются не позднее 01.07 следующего года (в порядке пункта 2 статьи 432 НК РФ), можно по выбору ИП признать «подлежащими уплате» для уменьшения УСН-налога либо в годе расчета (2024), либо в следующем году (2025).
-
Если ИП уже уменьшил УСН-налог на сумму таких взносов в декларации за 2024 год, то повторно уменьшать налог на те же суммы в 2025 году нельзя. Аналогичный подход применяется и в последующие годы.
-
С 2025 года действует новая форма декларации по УСН, утвержденная приказом ФНС России от 26.11.2025 № ЕД-7-3/1017@. В Раздел 2.1.1 добавлены строки 150–162.
-
Строки 150–162 заполняют ИП: в них показывается сумма взносов по статье 430 НК РФ, которая учтена при уменьшении налога (она же учитывается в строке 143 Раздела 2.1.1). Если показателя нет — в соответствующем поле ставится «0».
-
Как отражать перенос «1%» между годами (пример из письма):
-
за 2024 год «1%» взносы — 7 000 руб.; ИП уменьшил налог за 2024 год только на 5 000 руб.; остаток 2 000 руб. можно учесть при уменьшении налога в 2025 году;
-
за 2025 год «1%» взносы — 12 000 руб.; ИП решил учесть их в 2025 году полностью;
-
в декларации за 2025 год: строка 160 — 14 000 руб. (12 000 + 2 000), строка 161 — 12 000 руб. (за текущий расчетный период), строка 162 — 2 000 руб. (за предыдущий расчетный период).
-
Таким образом, «1%» взносы ИП можно зачесть для уменьшения УСН-налога либо в годе, за который они рассчитаны, либо в следующем году, но один и тот же взнос нельзя учесть дважды; в новой декларации перенос между годами показывается раздельно в строках 161 (текущий год) и 162 (предыдущий год), а общая сумма — в строке 160.
Перейти в полный текст Письма Минфина РФ № ЕА-36-3/1625@ от 03.03.2026 в системе Консультант Плюс