Важно
МТС приведет тарифы к уровню апреля-мая 2024 года 
Лизинг — это эффективное решение для любого бизнеса. Компания может приобрести дорогостоящую технику без крупных единовременных вложений. Такие операции обязательно надо отразить в бухгалтерском учете: лизинг на балансе лизингополучателя и лизингодателя существенно отличается.
Навигация
Коротко о главном: 5 пунктов
- Лизинг — это когда организация берёт имущество в долгосрочную аренду у другой компании с правом выкупа.
- В учёте того, кто сдаёт в аренду, имущество не показывают, а отражают специальную инвестицию в аренду.
- Для получателя аренды важны два пункта: право пользоваться объектом и обещание выплачивать всю сумму по договору.
- Платежи по договору разбивают по разным статьям: часть — на долг, часть — на проценты, а амортизацию начисляют регулярно.
- В балансе всё показывают особым образом: инвестиции и долги по такому договору записывают в нужные разделы отчёта.
Что такое лизинг, и как проводят лизинговые операции
Лизинговый договор — это письменное соглашение двух сторон, по которому одна сторона обязуется за собственные средства приобрести имущественные активы, а затем передать их в пользование или временное владение другой стороне. Такое определение закреплено в ст. 2 закона № 164-ФЗ от 29.10.1998.
Теория: что такое лизинг
По условиям лизингового договора определяют:
- кто станет собственником объекта лизинга по окончании срока действия соглашения;
- правила передачи, сроки и размеры периодических оплат;
- особенности выкупа или возврата арендованного актива;
- порядок уплаты выкупной цены имущественного актива по договору (в составе периодических перечислений либо по окончании срока соглашения);
- на чьем балансе будут числиться имущественные ценности, поименованные в договоре и пр.
Пример условий в договоре лизинга
Подробнее: как составить договор лизинга
Но на практике условия договора не влияют на формирование проводок по договору лизинга на балансе лизингополучателя или лизингодателя. Теперь бухгалтерский учет лизинговых операций не зависит от того, что написано в договоре по поводу учета предмета лизинга. Так, в бухучете лизингополучателя при получении лизингового объекта признают право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде. В дальнейшем по ППА начисляют амортизацию, а обязательства по аренде увеличивают за счет начисления процентов. А уплаченные лизинговые платежи уменьшают арендные обязательства (п. 10 ФСБУ 25/2018).
В бухучете лизингодателя предмет договора финаренды в качестве актива не отражается. На дату его передачи лизингополучателю следует признать в качестве актива инвестицию в аренду в размере ее чистой стоимости (п. 32, 33 ФСБУ 25/2018).
Как учитывают лизинговые операции лизингодатели
Как мы уже сказали, лизинговый объект не отражается в качестве актива в учете лизингодателя. На дату предоставления этого предмета лизингополучателю арендодатель учитывает в качестве актива инвестицию в аренду на счете 76 — в размере чистой стоимости такой инвестиции.
Вот пример: проводки по лизингу на балансе лизингодателя (учитывать предмет лизинга обязаны оба фигуранта, но мы рассматриваем только одного из них):
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Учет затрат на исполнение договора лизинга | ||
| Затраты включены в чистую стоимость инвестиции | 76-инвестиции | 60 (23 и пр.) |
| Отражен НДС, предъявленный поставщиком по лизинговому договору | 19 | 60 |
| Принят к вычету входной НДС | 68 | 19 |
| Отражена оплата допрасходов по договору | 60 | 51 |
| Учет затрат по приобретению и передаче лизингового объекта получателю | ||
| Отражена чистая стоимость инвестиций в аренду, без учета затрат по договору | 76 —инвестиции | 60 |
| Отражен НДС, предъявленный поставщиком | 19 | 60 |
| НДС принят к вычету | 68 | 19 |
| Отражена оплата предмета лизинга | 60 | 51 |
| Разница между чистой стоимостью инвестиции и стоимостью покупки объекта без НДС включена в прочие доходы | 60 | 91-1 |
| Разница между чистой стоимостью инвестиции и стоимостью покупки объекта без НДС включена в прочие доходы | 91-2 | 60 |
А это — проводки по транспортному средству на балансе лизингодателя (для бухучета балансодержатель теперь не важен) при получении лизинговых платежей.
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Проводки на конец месяца или квартала | ||
| Признан процентный доход за определенный период | 76 —инвестиция | 90-1 |
| Начислен НДС с лизингового платежа | 76-НДС | 68 |
| Проводки на дату лизингового платежа | ||
| Уменьшена чистая стоимость инвестиции в аренду — на сумму платежа без НДС | 51 | 76 — инвестиция |
| Отражен НДС по лизинговому платежу | 51 | 76 — НДС |
Еще по теме: проводки по переуступке лизинга автомобиля
Как учитывают лизинговые операции лизингополучатели
А теперь разберем пример проводки по лизингу на балансе лизингополучателя для автомобиля. Объект учитывается у него по-другому. По правилам ФСБУ 25/2018 обязательство по аренде представляет собой кредиторскую задолженность по уплате лизинговых платежей в будущем и обычно оценивается как суммарная дисконтированная стоимость этих платежей на дату получения объекта (п. 10, 14 ФСБУ 25/2018).
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как отражать в учете передачу ОС в лизинг. Используйте эти инструкции бесплатно.
Полученное в лизинг имущество в качестве объекта основных средств не отражают, но признают ППА. Права пользования активом учитывают на счете 01 по фактической стоимости, которая формируется на счете 08. Фактическую стоимость ППА переносят со счета 08 на счет 01 на дату, когда предмет лизинга приведен в состояние, пригодное к использованию.
Пример бухгалтерских проводок по лизингу автомобиля у лизингополучателя (для другого имущества учет аналогичен):
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Перечислен аванс лизингодателю | 76 | 51 |
| Отражены обязательства перед лизингодателем | 08 |
76 Субсчет «Обязательства по аренде» |
| Принято к учету ППА | 01 | 08 |
| Перечислен лизинговый платеж | 76 | 51 |
| Начислен лизинговый платеж в части уменьшения первоначального обязательства по аренде | 76 | 76 |
| Начислен платеж в части НДС | 19 | 76 |
| НДС по авансу | 19 | 76 |
| Начислены проценты | 91-2 | 76 |
| Начислена амортизация на лизинговый объект | 20 |
02 Субсчет «ОЛ» |
| Выкупная стоимость оплачена полностью, имущество переведено в состав собственных основных средств |
01 Субсчет «Основные средства» |
01/ОЛ |
| Переведена амортизация по выкупленным ОЛ | 02/ОЛ | 02/АОС |
Также почитайте про правила переуступки лизинга физлицу
Как отражается построчно лизинг в бухгалтерском балансе
Информацию об объектах учета, возникающих в связи с исполнением договора финансовой аренды (например, лизинга), обязательно отражают и в бухгалтерском балансе. Чистую стоимость инвестиции в аренду отражают в балансе в разделе II «Оборотные активы» как дебиторскую задолженность (приложение к Письму Минфина № 07-04-09/126152 от 26.12.2023).
Долгосрочную инвестицию в аренду отражают либо в составе внеоборотных активов в разделе I или в разделе II «Оборотные активы» в составе показателя с кодом 1230 в строке «Дебиторская задолженность». Способ отражения необходимо закрепить в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).
Краткосрочную инвестицию включают в строку «Дебиторская задолженность». Если информация об инвестиции в аренду является существенной, то чистую инвестицию в аренду выделяют как самостоятельный показатель.
Может пригодиться: как заполнить бухгалтерский баланс
Ответы на частые вопросы
-
Что такое лизинг?
Это разновидность финансовой аренды. По лизинговому договору арендодатель обязуется приобрести в собственность имущество, указанное арендатором и у определенного им же продавца, и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. Бухучет такой сделки зависит от того, на чьем балансе отражается объект — лизингодателя или лизингополучателя.
-
Как ведет учет лизингодатель?
В бухучете в качестве актива отражают чистую стоимость инвестиции в аренду. В составе доходов по обычным видам деятельности учитывают процентные начисления по этой инвестиции. Стандартная проводка для затрат по договору лизинга: Дт 76 (к примеру, субсчет инвестиции) Дт 60.
-
Как ведет учет лизингополучатель?
Стандартные бухпроводки по лизингу у лизингополучателя такие: право пользования активом отражается на счете 01, а обязательство по аренде — на счете 76. По ППА надо начислять амортизацию. А НДС по лизинговым платежам принимают к вычету после их начисления по графику на основании счетов-фактур лизингодателя.
