Важно ФНС обновила формат корректировочного счета‑фактуры 
Статья раскрывает общий принцип проведения аудита учетной политики предприятия, предлагает алгоритм действий по проверке полноты сведений и соответствия избранных методов учета законодательству.
Навигация
В целях проверки соблюдения организацией требований законодательства необходимо оценивать обоснованность принятой учетной политики (далее — УП) (ФСАД 6/2010 и приложение к письму от 28.12.2016 № 07-04-09/78875) и ее полноты. Рассмотрим этапы проведения контроля на примере.
Применяемая в организации учётная политика соответствует нормам, изложенным в п. 4 ПБУ 1/2008. Утверждённая приказом (распоряжением) учётная политика раскрывает способы ведения бухгалтерского учёта, в том числе следующую информацию:
- способы оценки активов и обязательств;
- способы отражения в учёте применяемых методов;
- порядок проведения инвентаризации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- технологию обработки информации;
- применяемые формы, бланки, регистры и т.д.;
- иные применяемые методы ведения учёта и приложения к учётной политике.
Основные принципы аудита
Процедура аудиторской проверки состоит из трёх основных этапов.
| № | Этап | Процедура |
|---|---|---|
| 1 | План (программа) проверки | Программа аудита заключает в себя общие принципы (процедуры) проверки раздела аудита Проводится контроль формирования и применения учётной политики |
| 2 | Рабочий документ аудитора | В таблицах отражаются все проверенные мероприятия и соответствующий комментарий аудитора |
| 3 | Аудиторский отчёт | Выводится итоговая часть проверки |
В период проведения проверки организация обязана предоставить аудиторам всю документацию, бухгалтерскую и внутреннюю отчётность. При этом согласно закону аудируемый субъект не вправе запрещать аудитору доступ к необходимой для проверки информации.
Программа аудита
Перед началом проверки составьте программу в соответствии с Правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита». Программа варьируется от специфики деятельности предприятия.
Аудитором оценивается соответствие УП бизнесу организации и принципам подготовки финансовой отчётности, а также правилам учёта, применяемым в данной отрасли.
Аудит учётной политики предприятия состоит из сопоставления представленного документа с пониманием деятельности аудируемого лица и среды, в которой он существует.
Аудит полноты учётной политики включает в себя следующие этапы:
| Пункты программы аудита | Информация для анализа |
|---|---|
| Соблюдение правил оформления УП | Приказ (распоряжение) об утверждении УП Рабочий план счетов бухучета Утверждённые формы первичной документации Утверждённые регистры бухучета График документооборота Оценивается рациональность сроков обработки документов Порядок проведения инвентаризации Проверяется порядок сохранения документации А также другие приложения и методики |
| Исследование структуры | |
| Изучение форм, регистров, графиков и методик | |
| Проверка полноты | Раскрытие как минимум всех методов ведения учёта, которые допускаются законодательством в отношении тех или иных объектов, применяемых в проверяемой организации |
| Сопоставление избранных методов учёта действующему законодательству | Проверка соответствия избранных методов учёта на соответствие действующему законодательству |
| Соблюдение непрерывности деятельности | Проверка имущественной обособленности Последовательность использования учётной политики |
| Оценка правомерности изменений | Проверка изменений на соответствие действующему законодательству Определяется отличие действующей версии от применяемой ранее. Выявленные отличия оцениваются с точки зрения существенности их влияния на оценку показателей отчётности |
| Выявление фактов недобросовестных действий | Оценивается, насколько выбор (в особенности вопросов, связанных с субъективными оценками и сложными хозяйственными операциями) могут свидетельствовать о недобросовестном составлении бухгалтерской отчётности в результате попытки руководства аудируемого лица манипулировать прибылью Оцениваются принципы учётной политики, которые отличаются от характерных для данного вида деятельности Выявление операций, которые отражены неправильно в части учётной политики аудируемого лица |
В период проведения проверки аудитор должен получить понимание построения учётной политики организации, а также правил её применения, включая причины внесения изменений, и выявить основные принципы учётной политики в ключевых областях (например, признании выручки, оценки НЗП и т.д.).
В ходе контроля необходимо оценить риски существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчётности.
Рабочий документ аудитора
По завершении проверки раздела создаётся рабочая документация аудитора. В документе обосновываются итоги проверки в соответствии с Правилом (стандартом) № 2 «Документирование».
Рабочий документ «Аудит учётной политики», пример:
| № | Вопросы для проверки | Да/Нет | Комментарий |
|---|---|---|---|
| 1 | Есть документ, утверждающий и вводящий в действие учётную политику? |
|
|
| 2 | На кого возложена ответственность за ведение бухгалтерского учёта? |
|
|
| 3 | Каков порядок обработки учётных данных? |
|
|
| 4 | Проверка принятых приложений: |
|
|
| 4.1 | рабочий план счетов? |
|
|
| 4.2 | формы первичной документации? |
|
|
| 4.3 | регистры бухгалтерского учёта? |
|
|
| 4.4 | формы внутренней отчётности? |
|
|
| 4.5 | график документооборота? |
|
|
| 5 | Определён круг лиц, располагающих правом подписи первичных документов? |
|
|
| 6 | Организована сохранность документации? |
|
|
| 7 | Каковы сроки и порядок проведения инвентаризации? |
|
|
| 8 | Есть структурные подразделения на отдельном балансе? |
|
|
| 9 | Какой используется метод начисления амортизации ОС и НМА? |
|
|
| 10 | Установлен стоимостный лимит для введения активов в состав ОС и НМА? |
|
|
| 11 | Каков порядок проведения переоценки ОС и НМА? |
|
|
| 12 | Какие используются способы учёта НМА? |
|
|
| 13 | Ведется учёт ТЗР? |
|
|
| 14 | Как оцениваются материалы в бухгалтерском учёте? |
|
|
| 15 | Каков порядок списания материалов? |
|
|
| 16 | Как организованы учёт и оценка готовой продукции? |
|
|
| 17 | Как организована оценка НЗП? |
|
|
| 18 | Как распределяются коммерческие и управленческие расходы? |
|
|
| 19 | Как происходит списание расходов на продажу? |
|
|
| 20 | Созданы ли резервы? |
|
|
| 21 | Каков порядок признания доходов? |
|
|
| 22 | Иные значимые вопросы. |
|
|
Аудиторский отчёт
В аудиторском отчёте обосновываются итоги проверки и выражается мнение о влиянии учётной политики на бухгалтерскую отчётность.
Аудиторское заключение подготавливается в соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). При формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчётности аудитор в обязательном порядке оценивает обоснованность принятой учётной политики.
Несоответствие реального ведения бухгалтерской отчётности утверждённым способам или выбор ошибочных методов учёта существенно влияют на формирование финансового результата. Соответственно, вывод должен быть отражён в итоговой части аудиторского заключения. Указанные обстоятельства могут привести к выдаче аудиторского заключения с выражением модифицированного мнения (ФСАД 2/2010).
Может пригодиться:
