Позиция Минфина РФ о НДС для УСН в 2026 году: когда платить, какие ставки и кто освобожден

Позиция Минфина подробно изложена в письме от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@ «О направлении методических рекомендаций по НДС для УСН 2026»:

1. С 01.01.2025 все на УСН признаются плательщиками НДС. Но если доходы за 2025 год не превысили 20 млн руб., то с 01.01.2026 НДС начислять и платить не нужно — действует автоматическое освобождение по статье 145 НК РФ. Декларацию, книгу продаж и покупок вести не требуется. Исключения: обязанности налогового агента и уплата НДС при импорте сохраняются.
2. Обязанность начислять и платить НДС с 01.01.2026 возникает, если доходы за 2025 год свыше 20 млн руб. По операциям, не являющимся объектом или освобожденным от НДС (перечни — в статье 146 НК РФ и статье 149 НК РФ), начисления нет, но декларация подается (раздел 7).
3. Порог пересматривается ежегодно по итогам прошлого года: если за 2026 г. доходы не превысят 15 млн руб. — освобождение с 2027 г.; за 2027 г. и далее не превысят 10 млн руб. — освобождение с 2028 г.
4. Внутри года: если в 2026 г. доходы превысили 20 млн руб., но не более 490,5 млн руб., НДС нужно начислять с 1‑го числа месяца, следующего за месяцем превышения. Вновь созданные в 2026 г. организации/ИП на УСН применяют тот же порядок.
5. Как считать «20 млн»: по правилам учета доходов для УСН. Если совмещались УСН и ПСН/ОСНО/ЕСХН+ПСН, учитывается общая сумма фактических доходов. Для агента/комиссионера в доход берется только вознаграждение.
6. Ставки НДС: можно применять общеустановленные 22%, 10%, 0% или выбрать спецставки 5% или 7%. Одну выбранную ставку применяют ко всем облагаемым операциям (запрещено дифференцировать по типу покупателя; требование закреплено в п. 7 по статье 164 НК РФ). При экспорте и ряде международных операций допускается ставка 0% (для спецставок — только по операциям, перечисленным в ст. 164); обоснование нулевой ставки подтверждается документами по статье 165 НК РФ.
7. Выбор ставки: общий режим (22/10%) может быть выгоден при существенном «входном» НДС и покупателях‑плательщиках НДС; спецставки (5/7%) — если основная себестоимость без НДС и покупатели — физлица/«без‑НДС». Спецставки нужно применять не менее 12 последовательных кварталов; тем, кто впервые выбрал 5% или 7% в 2026 году, разрешен отказ в течение 4 кварталов с момента первого декларирования.
8. Доходные интервалы для спецставок в 2026 (с учетом индексации): 5% — при доходах 2025 г. от 20 до 250 млн руб. (в 2026 г. при «внутригодовом» превышении 20 млн — до 272,5 млн); 7% — при доходах 2025 г. от 250 до 450 млн руб. (в 2026 г. до 490,5 млн). При превышении 490,5 млн руб. — переход на общеустановленные ставки и пересчет.
9. Момент налогообложения: налоговая база определяется по более ранней из дат — отгрузка или получение аванса. С авансов налог считается по расчетным ставкам (22/122, 10/110, 5/105, 7/107), затем при отгрузке «авансовый» НДС принимается к вычету, чтобы не было двойного начисления.
10. Счет‑фактура: обязателен при отгрузке и получении аванса; его выставляют в течение 5 календарных дней (общие требования установлены по статье 169 НК РФ). При продажах физлицам счета‑фактуры не выставляют; для книги продаж можно оформить сводный документ.
11. Если освобожденный по ст. 145 продавец выставил счет‑фактуру с НДС, указанный в нем НДС подлежит уплате по статье 173 НК РФ, а право на «входной» вычет у него отсутствует по статье 170 НК РФ. Покупатель вправе принять вычет, соблюдая условия статьи 171 Налогового кодекса РФ и статьи 172 НК РФ.
12. Книги продаж/покупок: все выставленные счета‑фактуры продавца регистрируются в книге продаж; вычеты (в предусмотренных случаях) — через книгу покупок.
13. Длящиеся договоры: авансы, полученные до 01.01.2026, НДС не облагаются; при отгрузке в 2026 г. цена считается «с НДС», сумму налога определяют расчетной ставкой (5/105, 7/107, 22/122 или 10/110). Возможна корректировка цены по соглашению сторон или по решению суда.
14. Вычеты у УСН‑плательщика НДС: всегда допускаются вычеты «исчисленного самим» НДС (с авансов при последующей отгрузке, при возвратах/корректировках, при последующем подтверждении 0%). Вычет «входного» НДС по покупкам/импорту/авансам продавцу возможен только при общеустановленных ставках (22/10%). При спецставках 5/7% или при освобождении «входной» НДС включается в стоимость.
15. Переходные остатки на 01.01.2026: «входной» НДС по неиспользованным товарам можно принять к вычету только если выбран общий режим (22/10%); при спецставках — нельзя.
16. Восстановление «входного» НДС: требуется при переходе с общего режима (22/10%) на спецставки 5/7% или при переходе на освобождение с нового года; восстанавливается в первом периоде применения 5/7% или в IV квартале до начала освобождения (правила установлены по статье 170 Налогового кодекса РФ и по ст. 145 — уже упомянутой выше).
17. Налоговый период — квартал. Сумма к уплате — исчисленный НДС minus вычеты; уплата — тремя равными долями до 28‑го числа каждого из трех месяцев после квартала. Декларация — до 25‑го числа месяца, следующего за кварталом, электронно (налоговые агенты при освобождении по ст. 145 могут на бумаге).
18. Переход на УСН с ОСНО с 01.01.2026: для организаций действует критерий доходов за 9 месяцев по статье 346.12 НК РФ. Те, кто утратил УСН в 2025 г. из‑за превышения 450 млн руб., могут вернуться только с 01.01.2027 (условия — по статье 346.13 НК РФ).
19. Пороговые значения для применения УСН в 2026 г.: доходы — до 490,5 млн руб.; остаточная стоимость ОС — до 218 млн руб.; средняя численность — до 130 чел.
20. Ставки по УСН: 6% («доходы») и 15% («доходы минус расходы»), регионы могут понижать; специальные нулевые и пониженные ставки — в случаях, установленных по статье 346.20 НК РФ.
21. ККТ: при спецставках 5%/7% нужно указывать новые ставки в чеках по действующим форматам ФФД; при переходе на 22% ФНС разъяснила порядок доработки ПО и формирования чеков/чеков коррекции.

Таким образом, для УСН в 2026 году ключевое — размер доходов: до 20 млн руб. за 2025 год дает автоматическое освобождение от НДС, а превышение порога в течение года включает НДС с начала следующего месяца. Тем, кто платит НДС, разрешено выбрать общеустановленные ставки (с правом на «входной» вычет) или спецставки 5/7% (без «входного» вычета), соблюдая интервалы доходов и правило непрерывности применения. Документальное оформление (счета‑фактуры, книги, декларация) ведется по общим правилам, а 0% ставка подтверждается комплектом документов.

Перейти в полный текст Письма Минфина РФ № СД-4-3/11836@ от 30.12.2025 в системе Консультант Плюс

Другие позиции Минфина России:

• О взносах с МРОТ для директоров и исключении для мобилизованных
• О ставке НДС при отгрузке в 2026 году по авансам 2025 года
• О праве общепита на освобождение от НДС в 2026 году и его сохранении при обновлении данных ЕМИСС
• О переходе на новую декларацию по УСН за 2025 год и правилах сдачи за 2024 год
• О НДС на эквайринг, процессинг и переводы по картам с 2026 года
• О том, как применять льготы по имущественным налогам для участников СВО и членов их семей