Позиция Минфина РФ о НДС при передаче арендодателю неотделимых улучшений после ремонта арендованной недвижимости

Позиция Минфина подробно изложена в письме Минфина России от 24.12.2025 № 03-07-11/125662.

1. Передача неотделимых улучшений арендодателю — это объект обложения НДС. Минфин указывает, что реализация на территории РФ признается объектом обложения НДС по подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. При этом под «реализацией» понимается, в частности, передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица на возмездной основе (и в отдельных случаях — на безвозмездной) по пункту 1 статьи 39 Кодекса. Поэтому передача арендатором арендодателю результатов работ по улучшению арендованного имущества, неотделимых без вреда для этого имущества, облагается НДС.

2. Вычет входного НДС по работам подрядчиков возможен. Поскольку передача улучшений признается облагаемой операцией, арендатор вправе принять к вычету НДС по приобретенным работам (услугам), использованным для этой операции, на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 Кодекса, в порядке, установленном статьей 172 Кодекса.

3. Исключение для безвозмездной передачи основного средства госучреждению не подходит. Минфин разъясняет, что норма о непризнании объектом НДС передачи на безвозмездной основе объектов основных средств государственным и муниципальным учреждениям (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ) не предусматривает «освобождения» (необложения) операций по передаче арендатором арендодателю результатов работ по улучшению арендованного недвижимого имущества. Соответственно, факт того, что учреждение возмещает стоимость улучшений (включая НДС) за счет субсидии, выводов не меняет.

4. Налоговая база при передаче улучшений. В письме прямо подтверждается, что операция облагается НДС как передача результатов работ (реализация). Однако отдельного правила «как считать базу» Минфин в этом письме не формулирует — он лишь квалифицирует передачу как облагаемую операцию и подтверждает право на вычет входного НДС по подрядным работам.

Таким образом, передача арендодателю (в том числе бюджетному учреждению) неотделимых улучшений, выполненных арендатором через подрядчиков, облагается НДС как реализация результатов работ; входной НДС по подрядным работам можно принять к вычету при соблюдении общих условий, а исключение для безвозмездной передачи основных средств госучреждениям к этой ситуации не применяется (даже если возмещение идет за счет субсидии).

Перейти в полный текст Письма Минфина РФ № 03-07-11/125662 от 24.12.2025 в системе Консультант Плюс

Другие позиции Минфина России:

• О том, когда страховку предпринимательских рисков можно учесть в расходах по налогу на прибыль
• О том, как в декларации по УСН показать «1%» взносы ИП и перенос между годами
• О зачете положительного сальдо ЕНС «вперед» и можно ли отменить зачет при переносе сроков уплаты
• О том, можно ли хеджировать цифровую валюту и как считать прибыль по таким операциям
• О том, какие операции с банковскими картами с 2026 года облагаются НДС, а какие — нет