Как принимать к вычету НДС с полученных и уплаченных авансов

Вычет НДС с полученных авансов

При получении авансового платежа от контрагента оформляется счет-фактура. Сведения из него и реквизиты вносятся в книгу продаж. В статье 167 НК РФ приводится правило определения момента возникновения налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость. Это более ранняя из дат: реализация или получение предоплаты. При получении аванса от покупателя формируется авансовый счет-фактура. Исчисленный налог увеличивает налогооблагаемую базу. Вычет по нему можно получить, когда будут реализованы данные товары (работы, услуги).

Ознакомьтесь с позицией Минфина о новых формах счетов‑фактур и книг НДС с января 2026: ставка 22% и поля для авансов

Как исчислять НДС с авансов полученных

Для расчета суммы налога на добавленную стоимость с предоплаты применяются расчетные ставки. Основная, применяемая с 2026 года, это — 22/122. Не меняются применяемые ранее ставки:

• 5/105 и 7/107 — для «упрощенцев», выбравших «льготные» ставки;
• 10/110 — для отдельных товаров и услуг (п. 2 статьи 164 НК РФ).

По указанным в п. 1 статьи 164 НК РФ хозяйственным операциям применяется ставка 0 %.

Как принимать к вычету НДС с авансов

Право на применение вычета с предоплаты возникает у налогоплательщика при реализации оплаченного заранее товара, работы услуги.

При поставке продукции, предварительно оплаченной авансовым платежом, возникает обязанность рассчитать налог на добавленную стоимость (НДС) по фактическому количеству и сумме. Одновременно с этим доступно произвести налоговый вычет НДС с полученного аванса (пункты 8 статьи 171, пункты 1 и 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ).

Такая возможность сохраняется даже тогда, когда получение аванса и фактический отпуск товара происходят в разных налоговых (отчетных) периодах. Например, деньги поступили в 4-м квартале 2025 года, а реализация состоялась только в 1-м квартале 2026 г. Право на вычет возникает в том налоговом периоде, когда произошла отгрузка, то есть в 1-м квартале 2026 года.

Когда продукция отправляется покупателю, выставляется отгрузочный счет-фактура. На дату зачета авансов продавец вправе предъявить к вычету налоговую сумму с авансов.

Если ранее была применена ставка НДС 20 %, а теперь реализуется продукт по ставке 10 %, то засчитывается часть аванса под 10 %, а часть излишнего НДС, полученного по авансу, возвращается покупателю (Письмо Минфина России от 25.09.2025 № 03-04-05/93110).

Пример.

Заказчик сделал предоплату на сумму 122 000 рублей, в т.ч. НДС — 22 000 рублей. При фактической отгрузке применяется ставка 10 %. Стороны внесли изменения в договор о том, что товар реализован на сумму 110 000 рублей (в т.ч. НДС — 10 000 рублей), бухгалтер сделает проводки:

Суммы полученных авансов и начисленного НДС отражаются в декларации по НДС. Сам аванс показывают в разделе 3 по строке 070, графа 3. Сумму налога — по строке 070, графа 5.

Может пригодиться: как заполнить декларацию по НДС

Какие документы оформлять

Вычет по налогу на добавленную стоимость оформляется при наличии отгрузочных документов:

• накладной (акта выполненных работ, акта передачи ОС);
• счета-фактуры на отгрузку.

Иногда их заменяет УПД.

При реализации товаров в книгу покупок вносится запись с реквизитами счета-фактуры, выписанного при получении аванса.

С начала 2026 года при оформлении счетов-фактур на поставку продукции или оказание услуг, оплаченных заранее, необходимо дополнительно отражать реквизиты «авансового» счета-фактуры. При этом не отменяется внесение реквизитов платежного поручения на предварительную оплату. Такое правило введено 425-ФЗ от 28.11.2025.

Вычет НДС с уплаченных (выданных) авансов

Налоговый вычет по НДС с выданных авансов возможен при соблюдении требований, предусмотренных ст. 171 и пунктом 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ. В них говорится, что авансовые платежи должны вноситься исключительно в счет будущих поставок, используемых в операциях, подлежащих обложению НДС.

Если аванс направлен на приобретение активов для целей, освобожденных от налогообложения НДС, то полученный продавцом счет-фактура не регистрируется в книге покупок. Об этом сказано в подпункте «е» пункта 19 Правил учета, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Соответственно, право на налоговый вычет отсутствует.

Как исчислять сумму НДС с уплаченного аванса

Покупателю для получения вычета по НДС не требуется самостоятельно вести расчет налога. Он руководствуется информацией, содержащейся в представленных продавцом документах.

Вычет по налогу на добавленную стоимость предоставляется при наличии правильно оформленного счета-фактуры. Размер ее равен цифре, указанной в первичном документе.

Как принять к вычету НДС с уплаченного аванса

НДС-вычет по предоплате возможен исключительно в том налоговом периоде, когда соблюдены необходимые условия для его оформления. Отложить использование такого вычета на будущие кварталы недопустимо согласно разъяснениям Министерства финансов РФ (Письмо от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).

Основанием для принятия вычета служит дата поступления счета-фактуры на полученный аванс (указано в Письме Минфина от 30.12.2020 № 03-07-11/116098).

Для получения вычета сведения об авансовом счете-фактуре вносятся в книгу покупок и фиксируются в декларации в строке 130 раздела 3.

Особенности документооборота

При внесении предоплаты проверьте наличие условия об авансе или получите от поставщика (подрядчика) счет на оплату.

Обратите внимание на оформление счета-фактуры. В документе должны содержаться (пункт 5.1 статьи 169 НК РФ):

• дата и номер;
• адреса и ИНН сторон сделки;
• реквизиты платежного документа;
• указание на предоплату;
• сумма произведенного платежа;
• расчетная налоговая ставка;
• величина начисленного налога.

Подробнее: как оформить счет-фактуру на аванс

При отсутствии необходимых реквизитов последует отказ в принятии налогового вычета.