Как считаются налоги ИП при превышении лимита доходов по патенту и совмещении с УСН

В 2025–2026 гг. невыгодно брать патент на год, так как при превышении лимита дохода вам придется пересчитать налог за весь период действия ПСН. Получается, что вы зря потратите средства на уплату патента, а использование ПСН не принесет никакой выгоды. Если вы взяли в 2025 году два патента на срок с января по июнь и с июля по декабрь, а лимит в 60 000 рублей превысили в ноябре, то пересчитать налог придется с июля 2025 года (с месяца начала действия второго патента) (ФНС России от 27.01.2022 № СД-4-3/899@). Вы обязаны еще известить налоговый орган о прекращении применения ПСН. По первому патенту налог не пересчитывайте. Более того, если доходы превысили 60 000 рублей в 2025 году, то со следующего месяца после превышения лимита вы становитесь плательщиком НДС. Если вы применяете УСН, то можете выбрать ставку 5 % или остановиться на традиционных 20 % (22 % — в 2026 г.)

Учитываются ли для лимита по патенту только доходы от «патентной» деятельности или вся выручка ИП, включая УСН и другие режимы?

В моем случае ИП получает деньги одновременно по видам деятельности на патенте и на УСН. Хочу точно понять, какие суммы участвуют в подсчете лимита: только выручка по патентному виду или абсолютно все доходы предпринимателя? От этого зависит, насколько быстро будет достигнут лимит и не слечу ли я с режима неожиданно.

Отвечает Кутузова Лариса

Если вы применяете в качестве второй системы налогообложения УСН, то доходы от УСН и ПСН суммируются при расчете лимита. В него ещё включаются доходы от продажи коммерческого имущества и суммы полученных субсидий, не облагаемых налогом УСН. Не включаются в лимит: возврат денег от покупателей, заемные средства (полученные), возврат займов выданных, средства предпринимателя, внесенные им лично, ошибочно зачисленные средства, подлежащие возврату, перечисления между своими счетами.

Можно ли досрочно прекратить патент до превышения лимита, чтобы избежать перерасчета налога за весь год?

Сейчас рассматриваю вариант заранее закрыть патент: подать заявление о прекращении действия до того, как доходы «перешагнут» лимит, и дальше работать только на УСН. Поможет ли такой шаг избежать признания патента недействующим задним числом и обязанности пересчитывать налог за весь год, или налоговая все равно посмотрит на общие доходы года и доначислит налоги?

Отвечает Кутузова Лариса

Индивидуальные предприниматели имеют право отказаться от применения ПСН лишь до момента вступления его в силу, подчеркнули специалисты Федеральной налоговой службы в Письме от 26.11.2021 № СД-4-3/16553. Согласно этому документу, владелец патента может подать уведомление об отказе от него в свободном порядке до наступления даты начала действия документа. Если же патент начал свое действие, то отменить применение ПСН становится невозможным. Однако существует ряд случаев, позволяющих досрочно завершить использование ПСН ранее установленного срока:

• были нарушены установленные законом ограничения для применения данного налогового режима (пункт 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ). Например, превысили предельные показатели дохода либо численность сотрудников, осуществлялась торговля акцизными товарами/продукцией, подлежащей обязательной маркировке;
• прекратилась та деятельность предпринимателя, на которую изначально был выдан патент (такое возможно, если закрылась торговая точка, была приостановлена услуга и прочие аналогичные ситуации).

В вашем случае желательно всё сделать по закону. Если налоговики обнаружат это раньше вашего сообщения, то заплатите недоимку, пени и штрафы.

С какого момента ИП становится плательщиком НДС и, возможно, торгового сбора при утрате права на патент?

При вылете с патента возникает риск автоматически попасть на общий режим по «патентной» деятельности. Хочу понять, с какой даты меня будут считать плательщиком НДС (и, при необходимости, торгового сбора): с начала действия патента, с момента превышения лимита или с месяца, следующего за утратой права на ПСН. Это критично для расчета обязательств за год.

Отвечает Кутузова Лариса

При превышении лимита доходов вы становитесь плательщиком НДС с месяца, следующего за месяцем, в котором превышен лимит дохода. Если вы утратили право на применение ПСН в ноябре, то НДС должны уплачивать с декабря месяца. Учтите особенность: если вы наравне с ПСН применяли УСН, то можете выбрать льготную ставку 5 % без вычетов по налогу или применять 20 %, но иметь возможность принимать к вычету входящий НДС. Если вы применяли только патент, то перейти на УСН в текущем году невозможно. Вы можете перейти на «упрощенку» только с начала следующего года. Здесь выбора в отношении ставки не предоставляется. НДС по ставке 5 % вправе уплачивать только «упрощенцы».

Как безопаснее вести учет доходов при совмещении ПСН и УСН, чтобы вовремя заметить приближение к лимиту?

Веду раздельный учет по видам деятельности, но лимит по ПСН считают по общей сумме доходов. Боюсь пропустить момент, когда выручка подберется к критической отметке. Какие практические подходы к учету (отдельные реестры, контроль по месяцам, автоматизация) помогут не пропустить превышение, чтобы успеть что‑то предпринять?

Отвечает Кутузова Лариса

Советую вам организовать четкий учет по поступлению средств на расчетный счет и в кассу, если имеют место наличные расчеты. Разработайте регистр по типу книги доходов и расходов (КУДиР). В нем отчетливо прослеживается поступление денег и расходование. Вам останется сложить поступившие суммы по кассе и банку, вычесть из них займы, облагаемые налогом субсидии, возвраты от покупателя, движение средств между своими счетами, ошибочные платежи.

Этот способ понадобится вам, если вы совмещаете ПСН и УСН. При применении ОСНО в качестве второй системы налогообложения для подсчета лимита дохода, ведите учет поступлений денег отдельно по патентной деятельности. При совмещении ОСНО и ПСН доходы для расчета лимита не суммируются.

Каковы последствия, если ИП не подаст уведомление об утрате права на патент, хотя лимит уже превышен?

Понимаю, что налоговая все равно увидит доходы по патенту и УСН, но не до конца ясно, чем грозит молчание: только доначислением налога по УСН/ОСНО за весь год или еще и штрафами за несвоевременное уведомление. Возможна ли в такой ситуации какая‑то смягчающая позиция, если самому заявить о проблеме позже?

Отвечает Кутузова Лариса

При непредоставлении заявления о прекращении права на использование ПСН, индивидуальный предприниматель подвергается административному взысканию в форме штрафа размером 200 рублей, согласно пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ. Изменение статуса плательщика ПСН вследствие потери права на его применение осуществляется исключительно на основании письменного уведомления.

Отсутствие подобного заявления лишает налоговые органы правовых оснований считать предпринимателя утратившим право на использование ПСН, кроме случаев выявления нарушений в процессе контрольных мероприятий.

Факт нарушения условий применения патента фиксируется сотрудниками налоговой службы путем составления акта налоговой проверки и принятия итогового решения по итогам ее проведения. В результате выявленных нарушений налоговики вправе дополнительно начислить недоимку по налоговым платежам, начислить пени за несвоевременную уплату налога и применить штраф в размере 20(40) % от суммы недоплаты.

Если ИП добровольно сообщит о превышении лимита дохода в налоговый орган, самостоятельно рассчитает налоги и пени и перечислит деньги в бюджет, то штрафа можно избежать.