Важно Платформы дадут самозанятым бонусы за участие в страховании 
Сегодня ФНС интересует не только формальная правильность документов, но и наличие реальной деловой цели. Что значит «фиктивная сделка» и как бизнесу защититься в спорах.
Содержание
Сегодня бизнес выигрывает в налоговых спорах только 2–2,5% дел. Когда-то выигрывали 80% и доходило до 90%, а теперь цифра ужалась до пары процентов. Что произошло и как попасть в эти 2,5%?
Главная причина проигрышей — обвинение в фиктивности сделок. Налоговая проводит предпроверочный анализ, доказывает, что сделка нереальна, и снимает вычеты по НДС, доначисляет НДС и налог на прибыль. Дальше — суд, и с вероятностью около 98% налогоплательщик его проигрывает.
Меня зовут Владимир Туров, я собственник юридической компании «Туров и партнёры», на рынке больше 22 лет. Финансовый эксперт, через мои семинары прошло более 55 000 российских бизнесменов.
Статья 54.1 НК РФ: три пункта, которые нужно знать
Пункт первый запрещает уменьшение налоговой базы за счёт искажения сведений о фактах хозяйственной жизни.
Пункт второй устанавливает два условия — и оба должны выполняться одновременно, чтобы вы имели право на вычет по НДС и расходы по налогу на прибыль:
- основной целью сделки не должна быть налоговая экономия;
- обязательство должно быть исполнено стороной договора либо лицом, которому вы передали право выполнения по договору или закону (строительство, подряд, перевозка и т. д.).
Пункт третий — это ваша защита. Первичные документы должны быть подписаны установленным лицом: именно на подписях неустановленным лицом часто попадаются. Кроме того, не должно быть нарушений контрагентов по уплате налогов — здесь помогает налоговая оговорка, это отдельная большая тема.
Налоговики могут заявить: «Зачем нанял подрядчика, когда мог сделать сам?» Вы имеете право ответить, что вправе достичь того же экономического результата другим способом. Сам факт того, что вы кому-то перепоручили работу, не является основанием для доначислений.
Итак, для защиты нужны: реальность операций, реальные подписи, более-менее реальные контрагенты с признаками самостоятельности и добросовестности, заранее созданные и обоснованные деловые цели. Когда налоговая говорит «у вас плохой контрагент, значит вы виноваты» — это рассчитано на неподготовленного налогоплательщика. Так делать инспекция не вправе, хотя на практике делает.
Письмо ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@
Это методичка ФНС о применении статьи 54.1. Помимо общих положений, в ней прописано требование проявлять должную осмотрительность при выборе контрагента.
Обзор Верховного суда от 13.12.2023
Документ закрепляет 15 пунктов позиции ВС РФ. Ключевые выводы:
- Бремя доказывания нереальности сделки лежит на налоговой инспекции, а не на налогоплательщике. Но на практике бизнесу часто сложно доказать, что сделка реальная: нет документов, нет подписей, налоговики уже провели опросы и допросы. Многое зависит от того, на каком этапе налогоплательщик обращается к юристам. Одно дело — кассация, где помочь почти невозможно; и совсем другое — выездная проверка, когда можно работать параллельно с инспекторами и корректировать ситуацию по ходу.
- Неблагоприятные последствия поведения контрагента не возлагаются на того, кто не знал и не должен был знать о его нарушениях. Налоговые претензии в духе «второе, третье, четвёртое звено — это ваша вина, разрыв цепочки НДС — это ваша вина» нужно опровергать. Доказывают связи обычно перепиской: изъятые компьютеры, мессенджеры, журналы пропуска, фото- и видеофиксация — там, где фактически работали ваши сотрудники, а формально значился контрагент.
- Реальность сделки подтверждается первичной документацией в совокупности, а не по каждому документу отдельно. Один неправильно составленный документ — это ещё не доказательство нереальности.
Что выясняет налоговая:
- Ресурсы контрагента. Есть ли персонал, техника, склады, лицензии и допуски. Если на сделку в 100 млн рублей у контрагента полтора человека, нет техники, мебели, телефона, сайта — это пустышка. Если этих «полутора человек» опрашивают и они дают отрицательные показания, доказать реальность тяжело.
- Движение денег. Нет ли транзитного характера, когда средства возвращаются по цепочке или обналичиваются. Нет ли замкнутого круга, когда деньги в итоге приходят обратно к вам или к аффилированным лицам. Это налоговики выясняют быстро.
- Реальность работ и поставок. Свидетельские показания, фото- и видеофиксация, пропуска, транспортные накладные — всё, что подтверждает фактическое исполнение.
- Признаки технических компаний. Не только массовые адреса регистрации и массовый директор, не только минимальная отчётность и отсутствие активов — список заметно шире.
Дела, которые выиграли налогоплательщики
Дело № А40-170707/2022 (Московский округ, постановление от 22 июля 2024 года). Суд признал правомерной налоговую реконструкцию по НДС и налогу на прибыль на основании счетов-фактур и транспортных накладных реального поставщика, которого налогоплательщик сам раскрыл. Изначально была схема, но в процессе разбирательства налогоплательщик раскрыл реального исполнителя — и в итоге смог поставить НДС к вычету и уменьшить налог на прибыль.
Дело № А53-3910/2022 (Северо-Кавказский округ, постановление от 13 марта 2025 года). Реконструкция применена, доначисления отменены. Налоговики не смогли опровергнуть факт реальности поставки и дальнейшей реализации товара. Этого доказанного факта хватило, чтобы выиграть суд. Дополнительно налогоплательщик предъявил доказательства приходования товара, раскрыл реального исполнителя и досье коммерческой осмотрительности, собранное на момент сделки.
Выигрывать можно, даже если есть признаки схемы с техническими компаниями для вычета НДС. Но каждый кейс индивидуален — универсальных таблеток не существует.
Рекомендации
Регламент коммерческой осмотрительности. Внедрите его в компании. Чем больше качественных документов вы соберёте и продолжите собирать, тем легче отстаивать позицию. Только выписок из ЕГРЮЛ и проверки контрагентов по базам данных сегодня недостаточно.
Первичка должна быть полной, детальной и идеальной: счета-фактуры, акты, накладные, транспортные документы, КС (для строительства), журналы пропуска и допуска на объекты.
Деловая переписка. Храните всю переписку с контрагентом: почту, мессенджеры, протоколы встреч, служебные записки. Это нередко удобно вынести в отдельный воркфлоу — задачу можно поручить и нейросетям.
Реагируйте на требования. Если вас вызвали на комиссию по НДС, не тяните, отвечайте в срок. На комиссиях не «ложитесь» под налоговиков и не бегите уточняться от страха: уточнившись, бизнес нередко теряет десятки и сотни миллионов рублей, которых можно было не платить.
Если доначисления выставили, обращайтесь к специалистам уже на этапе акта — а лучше с момента начала выездной налоговой проверки. На этапе апелляции в вышестоящую инспекцию шансы ещё есть; на кассации и в Верховном суде — почти нет.
Главное — сделать так, чтобы ваши сделки не выглядели фиктивными. Универсальных решений нет, ситуации бывают разные, но абсолютно безнадёжных кейсов почти не встречается: всё зависит от того, на каком этапе подключаются специалисты. Не стоит думать, что уже поздно: в коммерческом споре с государством выигрывать можно, и это не настолько сложно, как кажется.
Полезные ссылки от Туров и партнеры:
Видеообзоры о налогах и бизнесе в 2026 году — оптимизация налогов и защита активов:
