Важно
Утвердили коэффициенты-дефляторы на 2026 год 
Если при подаче уточнённой декларации по налогу у налогоплательщика на ЕНС есть положительное сальдо, налоговый орган может учесть это как смягчающее обстоятельство и снизить штраф — теперь с оглядкой на пени.
Специалисты Минфина России ответили на вопрос, можно ли учесть положительное сальдо единого налогового счёта (ЕНС) на дату подачи уточнённой декларации как смягчающее обстоятельство и как именно это влияет на размер штрафа, в том числе с учётом пеней.
Позиция Минфина подробно изложена в письме ФНС России от 06.08.2025 № БВ-4-7/7311@:
- ФНС напомнила прежний подход (пункт 3 письма от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@): если на момент представления уточнённой декларации, увеличивающей налоговые обязательства, на ЕНС есть положительное сальдо, это может считаться смягчающим обстоятельством и служить основанием для снижения штрафа. Ранее снижение предлагалось определять исходя из соотношения суммы положительного сальдо и суммы налога к доплате.
- Теперь уточнено: когда уточнённая декларация подаётся после срока уплаты, возникают пени. Они носят акцессорный (вспомогательный) и компенсаторный характер — призваны обеспечить исполнение обязанности и возместить ущерб бюджету из-за просрочки платежа (ссылаются на правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации).
- Справедливое назначение санкций требует индивидуализации: учитываются характер правонарушения, размер вреда, степень вины, имущественное положение и иные значимые обстоятельства — именно на это указывает правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации.
- У налоговых органов есть предусмотренная законом дискреция снижать санкцию с учётом смягчающих обстоятельств (подпункт 4 пункта 5 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации; подпункт 3 пункта 1 и пункт 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации).
- С учётом этого положительное сальдо ЕНС на момент подачи уточнённой декларации может признаваться смягчающим обстоятельством и вести к снижению штрафа пропорционально соотношению: сумма положительного сальдо ЕНС и сумма налога к доплате с учётом пеней. Иными словами, при расчёте доли, на которую можно уменьшить штраф, теперь нужно учитывать не только «доначисленный» налог, но и пени на дату подачи уточнёнки.
Таким образом, если при подаче уточнённой декларации у вас на ЕНС есть положительное сальдо, налоговый орган вправе снизить штраф, признавая это смягчающим обстоятельством; размер снижения теперь ориентируют на пропорцию между положительным сальдо и общей суммой обязательств к доплате, включающей и пени.
Перейти в полный текст Письма Минфина РФ № БВ-4-7/7311@ от 06.08.2025 в системе Консультант Плюс
Другие позиции Минфина России:
- О том, когда МСП можно исключить из ЕГРЮЛ в упрощённом порядке
- О недопустимости сдачи деклараций через «Электронные заказные письма» Почты России
- О чеках в общепите при оплате через QR‑сервисы и платежных агентов
- О НДФЛ с процентов по вкладам, полученных наследником: когда платить, а когда нет
- О неприменении туристического налога к жилым помещениям
- О НДС при продвижении товаров в РФ для иностранного заказчика без присутствия в России
