Позиция Минфина РФ о том, можно ли включать «курсовую» часть дебиторки в резерв по сомнительным долгам

Позиция Минфина подробно изложена в письме Минфина России от 26.12.2025 № 03-03-06/1/126882.

1. Минфин напоминает: расходы на создание резерва по сомнительным долгам относятся к внереализационным расходам по правилам подпунктом 7 пункта 1 статьи 265 НК РФ и формируются в порядке, установленном статьей 266 НК РФ.

2. Отчисления в резерв включаются во внереализационные расходы на последнее число отчетного (налогового) периода; сумма резерва определяется по итогам инвентаризации дебиторской задолженности на эту же дату и рассчитывается по правилам статьи 266 НК РФ.

3. Сомнительным долгом, как правило, признается просроченная задолженность, возникшая из реализации товаров (работ, услуг), не обеспеченная залогом/поручительством/банковской гарантией; при наличии встречной кредиторской задолженности сомнительным признается только превышение дебиторки над кредиторкой (с учетом очередности по срокам возникновения).

4. Минфин отдельно указывает на изменение с 01.01.2025: не признается сомнительным долгом задолженность по операциям, по которым датой признания дохода является дата поступления денег (или погашения иным способом) — то есть, по сути, когда доход учитывается «по оплате», а не на дату начисления.

5. Для курсовых разниц по требованиям (обязательствам) в иностранной валюте (кроме авансов) НК РФ устанавливает, что датой признания дохода/расхода является дата прекращения (исполнения) требования (обязательства) — по правилам подпунктом 7.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ и подпунктом 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

6. Вывод Минфина: если «курсовая» часть дебиторской задолженности относится к курсовым разницам, которые при методе начисления не учитываются в базе по налогу на прибыль до момента исполнения требования (погашения долга), то такую «курсовую» часть нельзя включать и в расчет резерва по сомнительным долгам.

Таким образом, при расчете резерва по сомнительным долгам для налога на прибыль дебиторскую задолженность в части, сформированной курсовыми разницами, которые признаются только на дату погашения (исполнения) требования, учитывать не нужно.

Перейти в полный текст Письма Минфина РФ № 03-03-06/1/126882 от 26.12.2025 в системе Консультант Плюс

Другие позиции Минфина России:

• О том, кто и как отвечает за убытки из-за незаконной блокировки счета налоговой
• О том, как участникам СВО и их семьям дают льготы по транспортному, земельному и имущественному налогам
• О том, кто платит транспортный налог за водное судно, переданное в безвозмездное пользование