Позиция Минфина РФ о включении валютной «дебиторки» (курсовые разницы с 2025 года) в резерв по сомнительным долгам

Специалисты Минфина России ответили на вопрос, нужно ли включать в расчет резерва по сомнительным долгам для целей налога на прибыль часть дебиторской задолженности, образованную за счет курсовых разниц по валютным требованиям, возникших с 01.01.2025.

Позиция Минфина подробно изложена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 25.08.2025 № 03-03-06/1/83084:

1. Резерв по сомнительным долгам относится к внереализационным расходам (для налогоплательщиков на методе начисления) в силу подпункта 7 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
2. Отчисления в резерв включаются во внереализационные расходы на последнее число отчетного (налогового) периода, а расчет делается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности по правилам пункта 3 и пункта 4 статьи 266 Налогового кодекса РФ.
3. Сомнительным долгом признается задолженность по реализованным товарам (работам, услугам), не погашенная в срок и не обеспеченная залогом/поручительством/гарантией. При наличии встречного обязательства сомнительной считается только превышение «дебиторки» над «кредиторкой» перед тем же контрагентом (с зачетом с самых ранних по времени обязательств).
4. С 01.01.2025 в пункт 1 статьи 266 введено правило: не признается сомнительным долгом задолженность по операциям, где доход для налога на прибыль признается по кассовому принципу согласно статье 271 Налогового кодекса РФ.
5. Подпункт 7.1 пункта 4 статьи 271 устанавливает, что для доходов в виде положительной курсовой разницы по требованиям/обязательствам в иностранной валюте (2022–2027 годы) датой признания дохода является дата прекращения (исполнения) таких требований/обязательств. То есть положительная курсовая разница признается в доходах при погашении «валютной» задолженности.
6. Исходя из этого, часть дебиторской задолженности, сформированная именно курсовыми разницами, возникающими с 01.01.2025 и до момента погашения не учитываемыми при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, не включается в расчет резерва по сомнительным долгам.

Таким образом, при расчете резерва по сомнительным долгам для целей налога на прибыль из базы для резерва исключается та часть валютной дебиторской задолженности, которая образована курсовыми разницами, возникающими с 01.01.2025 и подлежащими признанию в доходах только на дату погашения обязательства.

Перейти в полный текст Письма Минфина РФ № 03-03-06/1/83084 от 25.08.2025 в системе Консультант Плюс

Другие позиции Минфина России:

• О туристическом налоге для санаторных путевок: льготы по статусу гостя, даже если платит юрлицо
• О запрете отключать печать чеков без отправки электронного чека на ККТ
• О применении ПСН к услугам банковских платежных агентов в сельской рознице
• О соцвычете за обучение при оплате по доверенности
• О заполнении декларации по налогу на имущество крупнейшими налогоплательщиками за 2025 год
• О компенсациях по старым вкладам в Сбербанке: кто и что получит в 2025 году