Правила учета прямых и косвенных затрат на производство продукции
Прямые и косвенные затраты — фундамент производственного учета, от правильного разделения которых зависят точность расчета себестоимости продукции и налоговая нагрузка предприятия. Разберемся, что такое прямые и косвенные расходы, как они учитываются в бухгалтерском и налоговом учете.
Что такое прямые и косвенные затраты, и как их разделить
В системе бухгалтерского и управленческого учета все расходы компании подразделяются на две основные категории:
- Прямые (ПР).
- Косвенные (КС).
Корректное разграничение этих видов расходов в учете имеет критическое значение для определения себестоимости продукции, формирования ценовой политики и оценки эффективности бизнеса в целом.
Прямые представляют собой те расходы, которые можно четко и экономически оправданно связать с конкретным продуктом, услугой, проектом или подразделением. Главной особенностью прямых затрат является их зависимость от объема производства: чем больше продукции выпускается, тем выше эти расходы.
Косвенные невозможно однозначно отнести к конкретному продукту или процессу, поскольку они связаны с общей деятельностью организации. Такие расходы в учете разделяются условно с помощью специальных баз распределения.
Характерной чертой косвенных затрат является то, что они, как правило, остаются неизменными вне зависимости от объема производства.
Для правильного разделения затрат на прямые и косвенные в учете необходимо сначала определить конкретный объект учета (будь то продукт, проект или подразделение), затем проанализировать связь затрат с этим объектом. Если они однозначно относятся к конкретному объекту — это прямые. Если же они относятся ко всей компании или нескольким объектам одновременно — это косвенные.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, какие затраты формируют полную себестоимость готовой продукции. Используйте эти инструкции бесплатно.
При необходимости распределения косвенных затрат используются различные базы: для накладных расходов в учете — зарплата производственных рабочих, для амортизации оборудования — машино-часы, для аренды — занимаемая площадь.
Важно понимать, что один и тот же вид может быть отнесен как к прямым затратам, так и к косвенным в зависимости от специфики отрасли. Например, заработная плата мастера на крупном производстве будет прямой затратой, тогда как в небольшой компании — косвенной. Кроме того, в управленческом учете допускается более гибкая система разделения затрат по сравнению с бухгалтерским учетом.
Примеры:
| Категория учета | Прямые затраты (относятся на конкретную продукцию) | Косвенные затраты (требуют распределения) |
|---|---|---|
| Производство | Сырьё и материалы для конкретного изделия Зарплата рабочих-сборщиков Энергия для станка (если учтена по продукту) и т.д. | Аренда цеха, коммунальные платежи Зарплата администрации (директор, бухгалтер) Амортизация оборудования |
| Строительство | Строительные материалы (бетон, кирпич) Зарплата строителей | Охрана стройплощадки Транспортные расходы (общие) |
| Торговля (магазин) | Закупочная стоимость товаров Упаковка товара (если индивидуальная) | Аренда торгового зала Реклама (общая) |
| Услуги (ИТ-компания) | Зарплата программистов, работающих над проектом Лицензии ПО для конкретного заказа | Аренда офиса Интернет и телефон (общие) |
| Общепит (кафе) | Продукты для блюд Упаковка для еды на вынос | Зарплата уборщицы Маркетинг (акции, реклама) |
История моего друга, владельца небольшой мебельной фабрики:
На рисунке показана более подробная классификация.
Какие могут быть прямые и косвенные затраты
Бухгалтерский учет прямых и косвенных затрат
Прямые и косвенные затраты в бухгалтерском и налоговом учете представляют собой два разных подхода к классификации расходов компании, которые влияют на формирование себестоимости продукции и расчет налоговой базы.
Прямые учитываются на счете 20 «Основное производство». Косвенные собираются в учете на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Для распределения косвенных затрат выбирается определенная база — например, зарплата производственных рабочих.
Таким образом, прямые расходы в учете сразу формируют себестоимость продукции, а косвенные сначала аккумулируются на отдельных счетах, после чего распределяются пропорционально выбранной базе.
По теме: счета учета затрат в бухгалтерском учете
Рассмотрим на примере. ООО «NashGlavbuh.org» производит элитные кресла «Престиж».
Какие проводки общество отразит в учете:
| Операция в учете | Дебет | Кредит | Сумма в учете |
|---|---|---|---|
| Закупка экокожи класса «Люкс» | 20 | 10 | 180 000 |
| Зарплата мастера-краснодеревщика | 20 | 70 | 75 000 |
| Латунная фурнитура для кресел | 20 | 10 | 32 000 |
| Итого | 287 000 | ||
Компания произвела 10 кресел, ПР затраты составили 28 700 рублей за единицу.
Какие КС затраты были в компании в учетный период:
| Операция в учете | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|
| Аренда производственного цеха | 25 | 60 | 65 000 |
| Зарплата управляющего производством | 26 | 70 | 95 000 |
| Обучение сотрудников на курсе «Эргономика мебели» | 26 | 60 | 28 000 |
| Итого | 188 000 | ||
Перечисленные в таблице категории невозможно отнести к конкретному креслу, но и производство без аренды цеха не будет работать.
Как учитывать такие категории, главный бухгалтер устанавливает в учетной политике. Например, базой для распределения общепроизводственных расходов в учете являются часы работы мастера (250 часов), а общехозяйственные распределяются согласно учетной политике.
- Дебет 20 Кредит 25 — 65 000
- Дебет 20 Кредит 26 — 123 000
Для мебельного производства надо оптимально включать общехозяйственные расходы в себестоимость продукции — это дает более точную калькуляцию ценообразования на уникальные изделия. Но если важна оперативная отчетность — используйте метод «директ-костинг» (списание на финансовый результат). Если компания применяет «директ-костинг», то 123 000 рублей будут списаны на финансовый результат и уменьшат прибыль.
Два варианта учета показаны в таблице:
| Показатель в учете | С общехозяйственными расходами в себестоимости | Без общехозяйственных расходов в себестоимости |
|---|---|---|
| Себестоимость 10 кресел | 287 000 + 65 000 + 123 000 = 475 000 | 287 000 + 65 000 = 352 000 |
| Себестоимость 1 кресла | 47 500 | 35 200 |
Еще раз акцентируем внимание: какой метод учета выбрать — определяет главный бухгалтер, исходя из стратегии работы компании, вида деятельности.
Вам может быть интересно: что такое капитализируемые затраты
Налоговый учет прямых и косвенных затрат
В налоговом учете (налог на прибыль) расходы делятся на прямые и косвенные в соответствии со ст. 318 НК РФ. Это влияет на момент их признания и расчет налоговой базы.
ПР списываются при реализации продукции (п. 2 ст. 318 НК РФ). Если продукция не продана, то расходы не списываются.
КС затраты в учете списываются полностью в текущем периоде, уменьшая налогооблагаемую прибыль сразу, без распределения.
Показываем, какая разница между ними будет в бухгалтерском и налоговом учете:
| Критерий | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
|---|---|---|
| Прямые | Учитываются в себестоимости | Списываются при реализации |
| Косвенные | Могут включаться в себестоимость продукции или списываться на счет 90 | Всегда списываются в текущем периоде |
| База распределения | Зарплата, машино-часы, площадь и др. | Только метод, закрепленный в учетной политике |
Прямые и косвенные затраты на производство: частые вопросы
- Какие основные категории расходов существуют в системе бухгалтерского и управленческого учета? В системе учета существуют две основные категории расходов: прямые и косвенные. Они имеют принципиальное значение для определения себестоимости продукции и формирования ценовой политики.
- Чем отличаются прямые затраты от косвенных в учете? Прямые четко связываются с конкретным продуктом или услугой, они напрямую зависят от объема производства. КС невозможно однозначно отнести к конкретному продукту, они связаны с общей деятельностью организации и остаются относительно неизменными при изменении объема производства.
- Как происходит учет затрат в бухгалтерском учете? Прямые учитываются на счете 20 «Основное производство». Косвенные собираются на счетах 25 и 26. Способ учета устанавливается в учетной политике.
- В чем разница между учетом затрат в налоговом учете? В налоговом учете (согласно ст. 318 НК РФ) прямые расходы списываются при реализации продукции, а КС затраты списываются полностью в текущем периоде, уменьшая налогооблагаемую прибыль сразу, без распределения.