Важно ФНС утвердила новую форму единой упрощенной декларации 
Для правильного исчисления налога на прибыль методом начисления, нужно определить точные даты признания для каждого дохода и расхода. Разбираемся, чем различаются метод начисления и кассовый способ, изучаем особенности учета доходов и расходов при методе начисления.
Навигация
Коротко о главном: 5 пунктов
- Метод начисления признаёт доходы и расходы по факту их возникновения — не по оплате.
- Кассовый метод учитывает доход только при получении денег на счёт или в кассу — и расходы при выплате.
- Для кассового есть лимиты и запреты: при выручке более 1 млн ₽ в каждом из четырёх кварталов применять нельзя.
- Все операции должны быть подтверждены документами: договоры, акты, накладные и отчёты.
- Заработную плату и амортизацию признают по начислению ежемесячно в последний день периода.
Метод начисления и кассовый метод: в чем разница
Выбор метода учета доходов и расходов напрямую влияет на период, когда компания заплатит прибыльный налог. Два принципиально разных подхода закреплены в гл. 25 НК РФ. К ним относятся:
- метод начисления;
- кассовый метод.
Метод начисления — это основной способ учета при исчислении налога на прибыль. По ст. 271, 272 НК РФ выделим суть метода начисления: доходы и расходы отражаются в учете по факту их экономического возникновения. Проще говоря, дата, когда отгружен товар или подписан акт, становится важнее даты оплаты по счету.
Таким образом, ключевое значение при способе начисления имеют даты возникновения прав и обязательств, которые подтверждаются договорами, актами, накладными и прочей аналогичной документацией.
Кассовый метод, закрепленный в ст. 273 НК РФ, работает иначе:
- доходы отражаются в момент, когда деньги поступили безналично на расчетный счет или внесены наличные в кассу, и при получении иного имущества в счет оплаты;
- расходы учитываются после перечисления денег за матценности или услуги.
Приведем пример по разнице методов начисления.
ООО «NashGlavbuh.org» отгрузило товары покупателю 30 июня 2026 г. на сумму 700 000 рублей (в т.ч. НДС 22 %). Оплата от покупателя поступила 1 июля 2026 года в полной сумме.
| Метод начисления | Кассовый метод |
|---|---|
| Выручка в размере 573 770,49 руб. (700 000 – 126 229,51 НДС) признается по итогам полугодия 2026 г. (30 июня) по факту отгрузки. | Выручка в аналогичном размере признается по факту оплаты — в июле 2026 (или по итогам 9 мес. 2026 года). Но следите за лимитами для применения кассового метода при расчете налога на прибыль. |
Метод начисления, в отличие от кассового, позволяет точнее соотнести доходы и расходы конкретного периода, обеспечивая более справедливое налогообложение фактически полученной экономической выгоды.
Признание доходов методом начисления
Принцип признания доходов при методе начисления закреплен в ст. 271 НК РФ: доход отражается в том периоде, когда он возник, независимо от поступления денег от партнера. Дата отражения дохода зависит от его происхождения: являются ли поступления выручкой от основной деятельности или внереализационным результатом.
Доходы от реализации
Датой отражения выручки от продаж становится момент, когда товар передан (услуга оказана). Этот момент юридической реализации (п. 3 ст. 271 НК РФ), а не поступления денег определяет, когда доход попадет в декларацию. Дата определяется по правилам п. 1 ст. 39 НК РФ. Например:
- при продаже товаров — дата перехода права собственности от продавца к покупателю (обычно это дата отгрузки);
- при реализации недвижимости — дата подписания передаточного акта;
- при реализации услуг — дата проставления подписей исполнителя и заказчика услуги на акте;
- при реализации через посредника (комиссионера, агента) — дата реализации, указанная в отчете или извещении посредника.
Внереализационные доходы
Для различных видов внереализационных доходов п. 4 ст. 271 НК РФ устанавливает специальные даты признания. Примеры:
- безвозмездная передача имущества (кроме денег) — дата проставления подписей на акте приема-передачи;
- доходы от аренды — дата расчетов или последний день периода и пр.
Для информации: что такое внереализационные доходы и расходы
Доходы, относящиеся к нескольким периодам
Особого внимания требуют доходы, относящиеся к нескольким налоговым периодам. По п. 2 ст. 271 НК РФ они распределяются между периодами по принципу равномерности.
Способ распределения доходов (пропорционально времени, объему работ и т.д.) компания закрепляет в учетной политике для налогового учета.
Если предусмотрена поэтапная сдача работ по длительному договору, то доход от реализации распределяется компанией самостоятельно по принципу формирования затрат по указанным работам или услугам.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, вправе ли организация сразу после перехода с нового года с УСН («Доходы минус расходы») на ОСН применять кассовый метод для расчета налога на прибыль, если за каждый из предыдущих четырех кварталов сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС в среднем не превысила 1 млн руб. Используйте эти инструкции бесплатно.
Признание расходов методом начисления
Общее правило для расходов аналогично правилу для доходов: они учитываются в том налоговом периоде, к которому относятся, вне зависимости от факта оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Материальные затраты
Для сырья и материалов дата признания — это день их передачи в производство.
Расходы на работы производственного характера можно учесть после документального завершения процесса — со дня, когда обе стороны подписали акт приемки-передачи.
Затраты на оплату труда
Признаются ежемесячно в последний день месяца на основании начисленных сумм по п. 4 ст. 272 НК РФ, даже если зарплата выплачивается в следующем месяце.
Например, ООО «NashGlavbuh.org» начислена зарплата за июнь 2026 г., бухгалтер завершил начисление и подготовил ведомости на выплату зарплаты 15 июля. Расходы признают на дату, которая относится к расчетному периоду. То есть расходы попадут в декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2026 г. (по дате 30 июня).
Амортизация
Признается ежемесячно, исходя из начисленной суммы, последним числом месяца (п. 3 ст. 272 НК РФ). В 1С это происходит по факту выполнения регламентных операций по закрытию месяца.
Внереализационные и прочие расходы
Внереализационные и прочие расходы также признаются особенным способом (п. 7 ст. 272 НК РФ):
- командировочные — дата утверждения авансового отчета;
- проценты по кредитам и займам — на последнее число месяца, даже если проценты уплачиваются по факту выплаты всего «тела» долга и пр.
Прямые и косвенные расходы
Прямые и косвенные расходы при способе начисления признаются по особым правилам:
- Косвенные расходы (например, административные затраты, коммунальные платежи за офис) в полном объеме относятся к расходам текущего периода.
- Прямые расходы (сырье, зарплата основного производственного персонала, амортизация производственного оборудования и пр.), относящиеся к остаткам незавершенного производства или нереализованным товарам, не уменьшают налогооблагаемую прибыль текущего периода. Они будут списаны только по мере реализации продукции, в стоимости которой учтены.
Например, ООО «NashGlavbuh.org» в 1-м кв. 2026 г. произвело партию продукции на 800 000 руб. Из произведенной партии продали только часть товаров, их себестоимость — 600 000 руб. В налоговом учете за 1-й кв. 2026 г. в расходы спишут только 600 000, а оставшиеся 200 000 непроданной продукции компания учтет в расходах позже по факту их реализации в будущем.
Еще читайте: как вести учет прямых и косвенных затрат на производство продукции
