В каких случаях ФНС может доначислить налог ИП: примеры и разбор

Навигация

Коротко о главном: 5 пунктов

1. Если предприниматель превысил лимиты или занимается запрещённой деятельностью — УСН признают недопустимой и начислят налоги, пени и штрафы.
2. При дроблении бизнеса, когда несколько ИП фактически действуют как одно целое, налоговая доначислит налоги за периоды неправильного применения льгот.
3. Если патент применён незаконно, налоги пересчитают за всё время его действия по общей системе или по УСН и потребуют доплаты.
4. Когда доходы от бизнеса поступают на личный счёт и не отражаются в учёте, ФНС отнесёт их к предпринимательским и доначислит налоги.
5. При фиктивной регистрации в льготном регионе или при несоблюдении правил переезда — доначислят разницу по ставке, пени и штрафы.

Неправомерное применение УСН (или вылет за лимиты)

Чтобы применять упрощенную систему налогообложения (УСН) — предприниматель обязан соответствовать таким критериям (количественные значения ряда показателей изменены (увеличены) с 2025 г., ст. 2 ФЗ № 176 от 12.07.2024):

• не заниматься определенной деятельностью (например, майнингом криптовалюты, пп. 23 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• иметь среднее число сотрудников не более 130 человек;
• получить доход за год или иной отчетный период не выше 450 млн руб.;
• иметь остаточную стоимость основных средств не более 200 млн руб.

Если выйти за эти показатели, то оснований применять УСН у ИП нет. В том же месяце, когда превышены показатели, необходимо перейти на общую систему налогообложения (ОСНО) и уведомить об этом налоговую в течение 15 календарных дней по окончании квартала, в котором произошел переход.

Например, при вылете за лимиты в феврале, ИП уведомляет ФНС в срок до 15 апреля (после окончания 1-го квартала).

Если не перейти на ОСНО самостоятельно, то налоговая, в том числе по итогам проверки, доначислит налоги: в частности, НДФЛ с дохода, НДС; насчитает пени за просрочку оплаты доначислений; оштрафует за неуплату налога в результате занижения налоговой базы и вовремя не поданные отчеты (ст. 119, 122 НК РФ).

Узнайте, что может привести к доначислению налогов по итогам проверок

Искусственное дробление бизнеса

Это незаконный способ ведения коммерческой деятельности, при котором задействованы несколько ИП и(или) компаний. Все они взаимозависимы (их самостоятельность формальна). Эти лица перераспределяют между собой выручку, активы, сотрудников, чтобы использовать выгодные (льготные) налоговые режимы. Например, УСН (ст. 6 ФЗ № 176 от 12.07.2024, письмо № БВ-4-7/3060@ от 10.03.2021).

Подробнее:

• что такое дробление бизнеса;
• когда ФНС может заподозрить незаконное дробление бизнеса.

При выявлении дробления бизнеса ФНС доначисляет налоги. Так, если УСН применена необоснованно (например, по численности персонала или по ОС), то доначислят НДС за все кварталы, НДФЛ — по итогам каждого года, в котором упрощенку применять было нельзя, а также оштрафуют за неуплату налогов в связи с неправомерным применением спецрежима, за неподанные отчеты и отсутствие счетов-фактур (ст. 119, 120, 122 НК РФ), начислят пени.

Неправомерное применение ПСН

Предприниматель применяет ПСН, если (ст. 346.43, 346.45 НК РФ):

• ведет определенную деятельность. Например, оказывает парикмахерские, ветеринарные услуги, ремонтирует бытовую технику, сдает в аренду помещения, земельные участки и др. Полный перечень разрешенных видов деятельности определен приказом № ММВ-7-3/9@ от 15.01.2013;
• имеет среднюю численность штата до 15 человек;
• заработал за текущий или прошедший год не более 60 млн руб.

При нарушении одного или нескольких условий, предприниматель теряет право на ПСН.

Если при проверке налоговая установит необоснованное применение патента, то налоги пересчитают за все время его действия. Перерасчет произведут по ОСН (учтут НДФЛ и НДС) или по УСН (учтут соответствующую налоговую базу: «Доходы» или «Доходы минус расходы»), если ИП одновременно применял ПСН и УСН.

Получение доходов от бизнеса на личные счета

Когда предприниматель заработал деньги и перевел их со своего «рабочего» расчетного счета на личный — в этом нет ничего неправомерного. Такой перевод — это один из способов распоряжения бизнесменом своими средствами (письмо № 03-11-11/24221 от 19.04.2016).

Узнайте, как ИП снять деньги с расчетного счета, чтобы избежать претензий от ФНС

Другой случай будет, когда доходы от деятельности ИП приходят на его личный счет и не учитываются при исчислении налога, согласно выбранной системе налогообложения. Здесь имеет место намеренное снижение объекта налогообложения. При выявлении данного факта, ФНС отнесет все поступления на личный счет к коммерческой деятельности и учтет при налогообложении, согласно выбранной системе.

Льготный регион — ошибки применения

ФНС регистрирует физлицо как ИП по месту его жительства (п. 3 ст. 8 ФЗ № 129 от 08.08.2001). С учетом этого рассмотрим несколько ситуаций, когда бизнес пытается использовать «бонусы» льготного региона.

ИП на УСН меняет место жительства на регион с пониженной налоговой ставкой

Право субъекта РФ установить льготную ставку предусмотрено ст. 346.20 НК РФ. Если предприниматель до конца 2024 г. переехал в более выгодный регион, то мог рассчитывать на льготу.

При смене места жительства, платить налоги по УСН в течение трех лет надо по ставке той территории, откуда приехал ИП (подп. «б» п. 28 ст. 2 ФЗ № 362 от 29.10.2024). Значит, в случае расчета налога с применением пониженной ставки, инспекция доначислит разницу.

Физлицо регистрирует ИП в льготном регионе и выбирает УСН

Для тех, кто впервые регистрирует ИП и планирует на УСН трудиться в производственной, социальной, научной сферах или оказывать бытовые услуги населению, услуги для временного проживания, ряд субъектов устанавливает нулевую налоговую ставку на два года (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).

Согласно Письму ФНС России от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12805 «О направлении Письма Минфина России от 17.06.2015 № 03-11-09/34969» (вместе с Письмом Минфина России от 17.06.2015 № 03-11-09/34969), льготную ставку ИП может применять, если он проживает и впервые зарегистрировался на территории региона.

Налоговая преференция действует до 2027 года. Главное, чтобы регистрация в регионе не была фиктивной. В противном случае инспекция может увидеть в этом лишь желание снизить налоговые расходы за счет низкой ставки. Последствием этого станет требование оплатить недоимку, пени и штрафы. Судебные прецеденты есть: например, решение № А83-6320/2018 от 23.08.2018, решение № А42-8069/2024 от 24.12.2024.

Работа с ИП и самозанятыми

Не секрет, что есть предприниматели, которые маскируют трудовые отношения под гражданско-правовые путем заключения ГПД с ИП и самозанятыми. Цель — снизить (исключить) расходы на НДФЛ и страховые взносы. Если такие отношения признаны, в том числе судом, трудовыми (ст. 19.1 ТК РФ), то это привлечет к доначислению страховых взносов и налогов.

Читайте:

• может ли ИП взять на работу самозанятого;
• что стоит знать про доначисление взносов;
• как ИП правильно оплатить услуги самозанятого.