Как принять к вычету НДС при импорте товаров

Навигация

Коротко о главном: 5 пунктов

1. При импорте НДС платит декларант — и на ОСНО, и на УСН, и даже плательщик НПД, если он декларирует товары.
2. Вычет возможен, если товар принят к учету, используется в облагаемых операциях, есть правильные документы и вычет заявлен в течение трёх лет.
3. При ввозе не из ЕАЭС НДС уплачивают на таможне. В книге покупок указывают код «22», а в декларации — стр. 150.
4. Для ввозов из ЕАЭС НДС платят в ИФНС до 20‑го числа следующего месяца. Код в книге покупок «23», в декларации — стр. 160, и нужна отметка налоговой.
5. Если НДС уплатил таможенный брокер, нужен договор с ним, подтверждение уплаты и документы о возмещении брокеру суммы налога.

Общие правила уплаты НДС при импорте товаров

При ввозе ТМЦ на территорию РФ у импортера возникает обязанность по уплате налога на добавленную стоимость. Это правило действует независимо от применяемого налогового режима. Платить НДС должны как организации на ОСНО, так и компании на УСН, ЕСХН и даже плательщики НПД, если они выступают декларантами товаров (ст. 143, 146 НК РФ).

Общие правила уплаты НДС при импорте ТМЦ:

1. Объект обложения — ввоз (импорт) товаров на территорию РФ.
2. Момент определения налоговой базы — дата регистрации таможенной декларации (для импорта из стран, не входящих в ЕАЭС) или дата принятия товаров к бухгалтерскому учету (для импорта из стран ЕАЭС: Беларуси, Казахстана, Армении, Киргизии).
3. Ставки налога на добавленную стоимость при импорте — стандартные (22, 10 % для льготных категорий).

Основные таможенные процедуры, при помещении под которые возникает обязанность по уплате налога на добавленную стоимость:

1. Выпуск для внутреннего потребления.
2. Переработка для внутреннего потребления.
3. Реимпорт (в размере сумм НДС, от которых ТМЦ освобождены при экспорте) и пр.

Условия вычета по НДС при импорте товаров

Не любую уплаченную на таможне или в налоговой сумму налога на добавленную стоимость при импорте разрешено принять к вычету. Законодатель установил ряд условий, одновременное выполнение которых дает налогоплательщику такое право.

1. Товары приняты к бухгалтерскому учету. Вычет плательщик вправе заявить в квартале, когда импортированные товары оприходованы на счета бухгалтерского учета (10, 41 и пр.). Основание для оприходования — это первичные документы (товарная накладная, акт приемки и пр.).
2. ТМЦ приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС. Импортированные ценности должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС (например, реализация товаров в РФ). Также допустимо использование для операций, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ.
3. Наличие правильно оформленной документации (о факте уплаты НДС при импорте, о факте ввоза товаров и принятии к учету и пр.).
4. Соблюдение срока давности. Вычет можно заявить в течение 3 лет с момента принятия импортных товаров к учету (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Пропуск срока лишает налогоплательщика права на вычет.

Есть случаи, когда НДС при импорте не принимается к вычету, а включается в стоимость товаров (п. 2 ст. 170 НК РФ):

1. ТМЦ по импорту куплены для операций, не облагаемых НДС.
2. Плательщик применяет УСН, и им выбраны пониженные ставки (5, 7 %).
3. Ценности куплены для операций, не признаваемых реализацией и пр.

Алгоритм: как принять к вычету НДС при импорте

Процедура заявления вычета отличается в зависимости от страны происхождения товара. Рассмотрим два основных сценария.

Импорт из стран, не входящих в ЕАЭС

Порядок следующий:

Шаг 1. Уплата налога на добавленную стоимость при импорте на таможне

Происходит до подачи или одновременно с подачей таможенной декларации. Налог уплачивается таможенному органу. Средства обычно зачисляются авансом на единый лицевой счет (ЕЛС) декларанта.

Шаг 2. Принятие товаров к учету

Принимаются на дату, указанную в первичных документах (акт, накладная). Без оприходования товаров на склад вычет невозможен.

Шаг 3. Подготовка пакета документов

Готовьте в квартале принятия ТМЦ к учету. Основной документ — это таможенная декларация или ее электронная распечатка с отметкой о выпуске.

Читайте: как заполнить таможенную декларацию на товары и ее электронную форму

Шаг 4. Регистрация документов в книге покупок

Обычно это последний день квартала, в котором выполняются условия для вычета.

Для операций, связанных с импортом не из стран ЕАЭС, используется код операции «22». Он указывается в графе 2 книги покупок. Что указывать в основных графах книги покупок.

Шаг 5. Отражение вычета в налоговой декларации по НДС

Сумма вычета отражается в разделе 3 стр. 150. Начисление ввозного НДС в декларации не показывается.

Что указывать в декларации НДС стр. 150 раздела 3

Пример.

ООО «NashGlavbuh.org» ввозит из Китая партию промышленных комплектующих. Таможенная стоимость — 1,2 млн рублей, таможенная пошлина — 60 000 рублей, акцизов нет. Налог на добавленную стоимость к уплате на таможне: (1 200 000 + 60 000) * 22 % = 277 200 руб. Товары компания оприходовала на склад 15 марта 2026 г. Бухгалтер ООО в книге покупок за 1-й квартал 2026 г. зарегистрировал все операции. В стр. 150 третьего раздела указали сумму 277 200 руб.

Импорт из стран ЕАЭС

В этом случае будет иной алгоритм, т.к. взаимодействие идет не с таможней, а с налоговым органом:

Шаг 1. Принятие товаров к учету

ТМЦ принимаются к учету на дату поступления. Это определяет момент возникновения обязанности по уплате НДС.

Шаг 2. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость в налоговую

Исчисляется и уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету. Налог уплачивается в составе ЕНП.

Подробнее: как платить ЕНП

Шаг 3. Подача декларации по косвенным налогам и пакета документов

Срок подачи — до 20-го числа месяца после месяца принятия ТМЦ к учету. Декларация подается в ИФНС. В пакет документации входит: заявление о ввозе товаров, договор, инвойс, счета-фактуры, транспортные документы, выписки банка.

Пригодится: как заполнить декларацию по НДС и косвенным налогам при импорте

Шаг 4. Получение отметки ИФНС на заявлении о ввозе

Инспекция проверит представленные документы и декларацию в течение 10 рабочих дней с даты приемки документации. После прохождения проверки ставится отметка об уплате, после этого заявляется вычет.

Шаг 5. Регистрация заявления в книге покупок

Плательщик в графе 2 книги покупок указывает код вида операции «23». В гр. 3 — номер и дату заявления о ввозе с отметкой налоговой. В гр. 7 — реквизиты платежки об уплате НДС в налоговую. Гр. 10 (с ИНН и КПП продавца) не заполняется. В гр. 14 отражается налоговая база из гр. 15 заявления о ввозе. Это стоимость ТМЦ, с которой исчислен налог на добавленную стоимость. В гр. 15 отражается сумма НДС к вычету, которая ранее уплачена в налоговую.

Шаг 6. Отражение вычета в декларации по налогу на добавленную стоимость

Сумма вычета отражается в стр. 160 раздела 3 декларации.

Что указывать в стр. 160 раздела 3 декларации НДС

Если таможенное оформление и уплату НДС проводит не ваша компания, а таможенный брокер, то вы вправе принять налог к вычету. Согласно разъяснениям Минфина России (Письмо от 18.07.2019 № 03-07-08/53417), для этого, помимо стандартного пакета документов, вам необходимо:

1. Иметь договор с брокером, где прописана его обязанность уплачивать таможенные платежи.
2. Получить от брокера документы, подтверждающие уплату им НДС (копию ДТ, справку).
3. Располагать документами, подтверждающими, что вы возместили брокеру сумму уплаченного им налога на добавленную стоимость (акт, платежное поручение).

Документы для подтверждения права на вычет

При проверке обоснованности права на вычет налога на добавленную стоимость, инспектор обращает внимание на пакет документации.

Документы для импорта не из стран ЕАЭС:

1. Таможенная декларация, ее электронная распечатка с отметкой таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной процедурой.
2. Платежное поручение об уплате НДС на таможне.
3. Документы, подтверждающие принятие ТМЦ к учету и их ассортимент.
4. Договор, контракт с иностранным поставщиком.
5. Инвойс.

Какие документы подготовить для импорта из стран ЕАЭС:

1. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Форма в Приказе ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765@. Обращайте внимание на наличие отметки налогового органа.
2. Выписка банка, подтверждающая уплату НДС в бюджет РФ.
3. Декларация по косвенным налогам, поданная в ИФНС.
4. Транспортные (товаросопроводительные) документы (CMR, ж/д накладная и пр.).
5. Счет-фактура, инвойс от продавца.
6. Договор, контракт с поставщиком из страны ЕАЭС.
7. Документы о принятии ТМЦ к учету.

Дополнительно могут потребоваться бухгалтерские регистры: ОСВ по счетам 10, 41, бухгалтерская справка-расчет, в которой детализирована сумма НДС, принимаемая к вычету и др.

Особенности вычета при импорте товаров из ЕАЭС

Выделим особенности для вычета при импорте товаров из стран Таможенного союза:

1. Уплата налога в налоговой, а не на таможне. Все контрольные функции переданы налоговым органам. НДС уплачивается в российский бюджет.
2. Необходимость подачи специального пакета в ИФНС (декларации по косвенным налогам, заявления о ввозе, полный пакет документов).
3. Важна отметка налоговой для принятия к вычету импортного налога на добавленную стоимость.
4. Разные коды вида операций в книге покупок («23», а не «22»), разные строки в разделе 3 декларации («160», а не «150»).
5. Специальный порядок для резидентов СЭЗ. НДС уплачивается, и декларация подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекает 180 дн. с даты принятия ТМЦ на учет. Это правило действует, если товары в течение этих 180 дней не реализованы или реализованы без НДС.