Важно КПРФ предлагает оплачивать простой по-другому 
В налогообложении прибыли важно не перепутать дату, когда доход попадает в базу: она зависит не от оплаты, а от момента перехода права или возникновения права требования. На примерах разберем, какие документы и в какой период брать за основу при продаже, комиссионной торговле, получении субсидий и внереализационных доходах.
Навигация
Коротко о главном: 5 пунктов
- Доход признают в том налоговом периоде, когда произошла реализация, а не когда пришли деньги.
- Дата продажи товаров — это день перехода права собственности, обычно указанный в накладной или УПД.
- Полученные заранее суммы — авансы — считаются долгом перед покупателем и не признаются доходом до передачи товара или акта.
- При продажах через комиссионера дату признания определяет отчет комиссионера, а не дата перечисления денег.
- Субсидии и единовременные платежи признают по назначению — по мере целевых расходов, равномерно или единовременно при зачислении.
Общие правила определения даты признания дохода
Принцип определения даты признания дохода в налоговом учете для плательщиков налога на прибыль, применяющих метод начисления, закреплен в ст. 271 НК РФ.
Доход включают в налоговую базу в том отчетном (налоговом) периоде, когда произошло событие, которое его формирует: реализация, оказание услуги и т.п. Это верно, даже если деньги поступили позже.
То есть ключевое — это наличие права на получение, а не движение денег по счетам. Принцип обеспечивает соответствие доходов и связанных с ним расходов в одном налоговом периоде, что отражает реальный финрезультат.
В налоговом учете выделяют следующие основные группы доходов:
- От реализации (ст. 249 НК РФ).
- Внереализационные (ст. 250 НК РФ).
Для каждого вида установлены специальные правила определения момента признания, конкретной даты признания.
Читайте:
Дата признания дохода от реализации товаров (работ, услуг)
По п. 3 ст. 271 НК РФ дата признания дохода от продажи ценностей — это дата реализации, т.е. день, когда произошел переход права собственности от одной стороны сделки к другой.
Дата признания определяется сформированной первичкой, которая и подтвердит факт и момент перехода права собственности. Например, это дата, указанная в товарной накладной или в УПД.
Пример.
ООО «NashGlavbuh.org» продало партию бумаги 26 сентября 2026 г., оплату клиент сделал только 5 октября 2026 г. То есть продажа зафиксирована в 3-м квартале года, а оплата поступила в 4-м квартале года. Для целей исчисления прибыли ООО признает выручку на указанный в УПД день сентября, т.е. в 3-м квартале.
Если бы ООО оказывало услуги, то дата признания в учете — это день, когда подписали акт, т.е. заказчик на бумаге принял результаты услуг.
Для сделок с недвижимостью установлено специальное правило. Передающая сторона признает доход на дату передачи недвижимости по передаточному акту (иному аналогичному документу). День, когда стороны зарегистрируют права на объект в ЕГРН для исчисления налога на прибыль, не важен.
Дата признания дохода при комиссионной торговле
Если компания использует схему работы через комиссионера или агента по составленному договору комиссии, то дата получения дохода у комитента — это день реализации, который указан в отчете комиссионера (агента).
Разберем на примере.
ООО «NashGlavbuh.org» отгрузило товары на маркетплейс 26 сентября 2026 года. Это день передачи со склада компании на распределительный центр маркетплейса. Такая передача в налоговом учете не является основанием для признания выручки. Маркетплейс оказал услуги и продал переданные товары на неделе с 5 по 11 октября 2026 года. Отчет комиссионера (о реализации) выставлен 11 октября 2026 г. — это и есть дата признания дохода у ООО. Деньги на счет перечислили только 28 октября 2026 г. Это дата для исчисления прибыли роли не играет.
Для плательщиков на УСН действует аналогичное правило, несмотря на применение кассового метода налогового учета. Когда маркетплейс выставляет отчетный документ — им фактически уже получены деньги от покупателей-физлиц за проданные ТМЦ (Письмо Минфина от 11.12.2024 № 03-11-11/125183). В этот момент упрощенец получает право распоряжаться полученными средствами даже несмотря на то, что на расчетном счете их еще нет.
Подробнее: как признавать доходы ООО на УСН при торговле через маркетплейсы
Дата признания дохода от реализации имущественных прав
Специальные правила определения момента признания установлены при реализации имущественных прав и ценных бумаг.
Реализация имущественных прав — это продажа юридической возможности что-либо требовать, использовать или получить. Простыми словами, это сделка, где «товаром» является не вещь, а право на что-либо. Оно имеет самостоятельную стоимость и может быть передано другому лицу.
ООО «NashGlavbuh.org» выполнило работы для клиента на 1 млн рублей. Клиент подписал акт, но не платит уже полгода. У ООО возникает право требования долга. Вместо того чтобы ждать оплату еще полгода или идти в суд, ООО вправе реализовать право требования долга, например, за 900 000 рублей по договору цессии. Такая реализация возможна, если условие закреплено в договоре между клиентом и ООО.
В этом случае дата признания дохода от продажи имущественных прав (права требования) — это дата реализации или переуступки права. Если продавец уступает право требования долга третьему лицу, то его доход признается на дату подписания акта уступки.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали учет доходов для налога на прибыль. Используйте эти инструкции бесплатно.
Дата признания внереализационных доходов
Перечень ситуаций дан в п. 4 ст. 271 НК РФ. Разберем некоторые популярные случаи:
- Безвозмездно переданное имущество — это передача активов и имущественных прав, когда одна сторона передает их другой стороне без получения денег, товаров, работ, взаимных обязательств. Дата признания — это день подписания акта приема-передачи на безвозмездной основе.
- Получение дивидендов — день поступления денег на счет или в кассу. Если они выплачены в натуральной форме, то это день получения имущества по передаточному акту или дата перехода права собственности.
- Для штрафов, пеней и неустоек это день, когда должник признал их или когда решение суда вступило в законную силу.
- Если у плательщика есть процентные обязательства по кредитным договорам, то проценты признаются на последнее число месяца. В договоре может предусматриваться условие о выплате процентов в конце срока вместе с погашением основного тела долга. Это условие для налога на прибыль роли не играет. Например, ООО «NashGlavbuh.org» должно банку 1 млн рублей, ежемесячно компания начисляет проценты в размере 25 000 рублей. Эта сумма и будет расходом по налогу на прибыль на конец каждого месяца, пока действует договор и обязательства имеются.
Дата признания доходов в виде субсидий
Правила в п. 4.1 ст. 271 НК РФ. Ключевое правило — дата признания дохода зависит от целевого назначения субсидии.
| Цель получения субсидии | Порядок признания | Дата признания |
|---|---|---|
| Финансирование будущих текущих расходов (при отсутствии связи с покупкой или созданием ОС, имущественных прав). Например, при возмещении части затрат на оплату труда, аренду | По мере осуществления целевых расходов | Последняя дата отчетного или налогового периода, когда признаны расходы, погашенные за счет средств субсидии |
| Финансирование капзатрат (есть связь с покупкой, модернизацией ОС). Например, возмещение средств на покупку станка | По мере начисления амортизации по целевому имуществу (в пропорции от списания его стоимости). Если имущество выбыло, то неучтенная часть субсидии признается доходом единовременно | Последний день отчетного, налогового периода, когда начислялась амортизация по целевому имуществу. При выбытии — последнее число периода выбытия |
| Компенсация ранее понесенных текущих расходов, недополученных доходов | Единовременно | Дата зачисления субсидии на счет |
Например, ООО «NashGlavbuh.org» 1 марта 2026 г. получена субсидия в размере 1,2 млн рублей на возмещение части аренды за 2026 г. Доходы признаются по мере признания расходов на аренду ежеквартально на конец периода. То есть по 300 000 на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.
Особые случаи признания доходов
Если доход относится сразу к нескольким отчетным (налоговым) периодам и его нельзя жестко «привязать» к расходам, то его необходимо распределять самостоятельно. При этом важно соблюдать принцип равномерности (п. 2 ст. 271 НК РФ).
Пример.
ООО «NashGlavbuh.org» получило единовременную плату за предоставление права пользования программным обеспечением на 2 года. Сумму нельзя учесть единовременно в периоде поступления денег. Его необходимо равномерно распределить на 24 месяца. Выбранный метод распределения закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.
Особый порядок установлен для:
- Производств с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом.
- Договоров на выполнение работ (оказание услуг) с длительным циклом, если поэтапная сдача не предусмотрена.
В этом случае доход от реализации распределяется налогоплательщиком в соответствии с принципом формирования расходов по этим работам (услугам, производству). Это означает, что доход можно признавать пропорционально доле фактически понесенных расходов в общей их сметной величине.
