Важно
Утвердили коэффициенты-дефляторы на 2026 год 
Каждая компания сталкивается с тратами, которые не связаны напрямую с основной деятельностью, но при этом существенно влияют на налогооблагаемую базу. Разберем, что такое внереализационные расходы, как их правильно учитывать и использовать для оптимизации налоговой базы.
Навигация
Коротко о главном: 5 пунктов
- Внереализационные расходы — это траты, которые не связаны с основной деятельностью компании.
- К таким расходам относятся штрафы, судебные расходы и проценты по кредитам.
- Важно иметь документы, подтверждающие сами расходы и их экономическую целесообразность.
- Для налогового учета эти затраты учитываются в том периоде, когда они произошли, независимо от даты оплаты.
- В бухгалтерском учете их относят к прочим затратам.
Что относится к внереализационным расходам
Внереализационные расходы (или ВР) — это затраты компании, которые не связаны напрямую с производством и реализацией продукции.
Например, основной вид деятельности ООО «NashGlavbuh.org» — производство пряников. Они купили новую кондитерскую линию взамен устаревшей, которая не подлежит ремонту. Для демонтажа компания наняла специализированную организацию, а услуги включила в состав ВР.
Примеры ВР:
- проценты по кредитам и займам;
- затраты, связанные с ликвидацией основных средств или нематериальных активов;
- судебные траты;
- штрафы за нарушение условий договора с покупателем или поставщиком и пр.
Основное правило, которое распространяется на все виды трат компании, — они должны иметь подтверждение и экономическое обоснование, согласно ст. 252 НК РФ.
Например, учтенные в затратах проценты подтвердите справкой из банка. Банки оформляют специальный расчет и присылают его в системе клиент-банк.
Перечень внереализационных расходов
Перечень установлен в ст. 265 НК РФ. Он является открытым и заканчивается фразой «другие обоснованные расходы». Это означает, что компания вправе отнести в состав ВР любые обоснованные и экономически подтвержденные затраты, которые не связаны с производством или реализацией.
Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы заполнить декларацию по прибыли.
Внереализационные расходы для целей налога на прибыль
Для налога на прибыль важное значение играет момент отражения затрат в учете. Рассмотрим примеры.
| Вид | Когда отражать в налоговом учете |
|---|---|
| Содержание переданного имущества по договору аренды или лизинга | Амортизация начисляется ежемесячно |
| Проценты по кредитам и займам | Последний день месяца (если они уплачиваются на регулярной основе) |
| Курсовые разницы | На период с 2023 по 2027 год: отрицательные курсовые разницы включаются в базу по налогу на прибыль на дату погашения. Сами разницы считаются на последнее число отчетного или налогового периода. |
| Резервы по сомнительным долгам | Суммы отчислений включаются в состав ВР на последнее число отчетного или налогового периода. |
Для информации: что такое курсовые разницы
Выделим общее правило — затраты относятся к тому периоду, в котором они возникли, и дата их оплаты не играет роли в большинстве случаев.
Отражение в декларации по налогу на прибыль
Общая сумма ВР отражается в строке 200 приложения 2 к листу 02. На листе 02 таким ВР соответствует строка 040, которая равна сумме строк 200 и 300 (убытки, которые приравниваются к ВР). Такой вид затрат уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, если есть их экономическое обоснование и документальное подтверждение.
Подробнее: как заполнить декларацию по налогу на прибыль
Рассмотрим пример.
ООО «NashGlavbuh.org» взяло кредит в банке, и 31 марта 2025 года начислены проценты в размере 50 000 рублей. Компания отразила операцию в учете и заполнила декларацию по налогу на прибыль. Иных видов ВР и аналогичных убытков в ООО «NashGlavbuh.org» не было.
Строка «Внереализационные расходы» в декларации по налогу на прибыль
Из личной практики: налоговая нам всегда присылала требование о расшифровке строки 201 декларации. Все справки, полученные от банка, мы хранили и в печатном, и в электронном виде. В ответ на требование выгружали ОСВ сч. 66 или 67, прикладывали кредитные договоры и справки-расчеты от банка.
Бухгалтерский учет внереализационных расходов
В бухгалтерском учете, согласно п. 4 ПБУ 10/99, расходы:
- связаны с осуществлением обычных видов деятельности;
- относятся в состав прочих затрат.
Если для налогового учета проценты по кредитам включаются в состав ВР, то в рамках бухгалтерского учета они относятся к прочим затратам.
Приведем примеры проводок в таблице.
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 91.02 | 02 | Амортизация, не связанная с основной деятельностью компании |
| 91.02 | 01 | Выбыло основное средство |
| 91.02 | 66.02 или 67.02 | Начислены проценты по кредиту |
| 91.02 | 51 | Отражена комиссия банка |
| 91.02 | 63 | Создан резерв по сомнительным долгам |
| 91.02 | 60 (или 62, или 76) | Отражены неустойка, штрафы по договорам с контрагентами за нарушение условий |
| 91.02 | 60 | Отражена курсовая разница |
Подробнее:
Внереализационные расходы: частые вопросы
-
Что такое внереализационные расходы?
Это затраты, которые не связаны с основной деятельностью компании.
-
Где установлен перечень для налогового учета?
Перечень найдете в ст. 265 НК РФ.
-
По какой строке в декларации по налогу на прибыль отражаются внереализационные расходы?
Строка 200 приложения 2 к листу 02.
-
Есть ли в бухгалтерском учете внереализационные расходы?
В бухгалтерском учете такой вид затрат относят в состав прочих.
