Как отразить факторинг в декларации по налогу на прибыль

Навигация

Коротко о главном: 5 пунктов

1. Факторинг — это когда компания продаёт долг или получает деньги под долг через специальный договор, и эти операции влияют на налог на прибыль.
2. Есть разные виды таких договоров, и для каждого свои правила учета доходов и затрат.
3. Доходы и расходы надо подтверждать бумагами и они должны быть связаны с заработком.
4. В налоговой декларации доходы по сделке ставят в одну строку, а расходы — в другую по специальным номерам.
5. Безвозмездные договоры в таких отношениях запрещены, всегда нужно платить.

Налог на прибыль при факторинге: ключевые моменты

Организации, применяющие общую систему налогообложения, включают операции факторинга в доходы (расходы) при расчете налога на прибыль. Правила отражения зависят от условий договора и отражаемых операций. Различают несколько видов факторинга. От принадлежности к определенному типу зависит отражение затрат в налоговом учете и декларации по налогу на прибыль:

• классический — как цессия, в виде купли-продажи долга;
• обеспечительный — в виде займа и учитывающий затраты фактора;
• «инкассо-цессия» в виде затрат на услуги фактора.

При отражении затрат в декларации по налогу на прибыль не забывайте положения пункта 1 статьи 252 НК РФ об обоснованности, документальном подтверждении и направленности на получение доходов.

Рассмотрим подробнее, как отражать доходы и расходы при расчете налогооблагаемой базы в декларации при каждом типе договора.

Для информации: что такое возмездный договор

Классический

В декларации по налогу на прибыль продающей стороны, доходом признается сумма, за которую продали долг (выручка от реализации имущественных прав), а расходом — сумма долга. У фактора образуются доход в виде комиссии, которую уплачивает продавец долга, и сумма превышения, если фактор получил от должника больше, чем сумма приобретенного права по договору факторинга.

Обеспечительный

Этот вид факторингового договора предусматривает два вида услуг: фактор предоставляет средства в качестве займа (с процентами) и берет деньги за свои услуги. Полученные деньги не включаются в доход (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), потому что заём закроется, когда фактор получит деньги от должника. Комиссия и проценты за пользование заемными средствами, назначенные фактором, включаются в расходы клиента в зависимости от метода учета доходов и расходов (кассовый или метод начисления).

Из личного опыта: я делала аудит в компании, которая часто прибегала к факторинговым услугам. Они делали расчет комиссионного вознаграждения таким образом:

где:

• СФ — ставка факторинга;
• ССО — средний срок оборачиваемости;
• ФК — факторинговая комиссия;
• ДС — документарный сбор.

Инкассо-цессия

Это вид не предусматривает финансирования клиента. Он приобретает услугу (взыскание задолженности с третьего лица, включая основной долг, пени, штрафы и т.д.) и оплачивает ее. В рамках исполнения договора возникают затраты, которые включаются в расходы на основании положений статьи 264 НК РФ:

• юридические и информационные (пп. 14 п. 1);
• информационные и аналогичные им (пп. 15 п. 1).

При кассовом методе затраты признаются в момент оплаты, при методе начисления — в момент начисления, согласно условиям договора.

Отражение уступки требования по факторингу в декларации по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль доходы и расходы отражаются в приложениях к листу 02. В приложении 1 по строке 013 отражаются доходы от факторинговых операций, а в приложении 2 по строке 059 — расходы по факторинговым операциям.

Пример отражения доходов от факторинга в декларации по налогу на прибыль:

Доходы от факторинга в декларации по налогу на прибыль в Приложении 1 к Листу 02

Пример отражения расходов от факторинга в декларации по налогу на прибыль:

Расходы по факторингу в декларации по налогу на прибыль в Приложении 2 к Листу 02

Подробнее: как заполнить декларацию по налогу на прибыль