Организация учета платежей в криптовалюте для юридических лиц: кейс

Навигация

Производственная компания в сфере промышленного оборудования решает вопросы поставки импортных комплектующих и обращается с консультацией о нюансах отражения в бухгалтерском учете платежей в стейблкоинах USDT, а также о налогообложении, переоценке и других требованиях к таким контрактам.

Основные понятия и ограничения

Отдельные элементы оборота криптовалют попадают под регламентацию Федерального закона № 259-ФЗ от 31.07.2020. Понятие «криптовалюта» данным законом не установлено, хотя его положения позволяют трактовать криптовалюту как вариант цифровой валюты с определенными ограничениями. Отдельные понятия, связанные с криптовалютой и ее оборотом, приведены также в рекомендательном документе — Модельном законе о цифровых финансовых активах (постановление МПА СНГ от 14.04.2023 № 55-11, далее — Модельный закон).

Обладатель криптовалюты может совершать с ней любые гражданско-правовые сделки, в том числе передавать по договору займа, залога или иным образом обременять в целях обеспечения исполнения обязательства и т. п., если иное не предусмотрено законодательством государства регистрации.

Бухгалтерский учет и отчетность

Для учетной политики при классификации цифровой валюты к соответствующему виду активов необходимо учитывать требование приоритета содержания перед формой. В соответствии с этим требованием факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском учете исходя не столько из правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (п. 6 ПБУ 1/2008).

В международном нормотворчестве пока идет накапливание практической информации по отражению операций с криптовалютами, и отдельный стандарт отсутствует. Фрагментарные документы Комитета по разъяснениям МСФО (IFRIC) пока рекомендуют рассматривать криптовалюту в качестве запасов или нематериальных активов в зависимости от цели их приобретения (проект Рекомендация Р-Х/2025-КпР «Цифровая валюта»). Признакам других видов активов, по мнению Комитета, в том числе признакам денежных средств, финансовых активов и финансовых вложений, цифровая валюта не соответствует. Несмотря на то что цифровая валюта может использоваться в расчетах с иностранными лицами как средство платежа, к денежным средствам с точки зрения бухгалтерского учета она не относится. Криптовалюты не являются деньгами или иными финансовыми активами, они не могут полноценно выполнять все функции денег, нет надежного гаранта, обеспечивающего легитимность и надежность их оборота. Цена и курс обмена подвержены значительным колебаниям.

Оценка — в зависимости от выбора вида актива определяется различный порядок оценки после его признания. Российские стандарты требуют создания резерва под обесценение запасов только в случае снижения чистой стоимости их продажи относительно стоимости (пп. 28–31 ПБУ 5/2019). Стоимость объектов нематериальных активов регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости, определяемой на основе данных активного рынка (п. 19 ФСБУ 14/2022). В обоих случаях — переоценка, создание резерва — организация должна обладать информацией о рыночной стоимости цифровой валюты.

Для этой цели может использоваться порядок определения рыночной котировки цифровой валюты для налогообложения (с 01.01.2025 — п. 2 ст. 282.3 НК РФ). Рыночной котировкой цифровой валюты признается цена закрытия, рассчитываемая иностранным организатором торговли по сделкам, совершенным через него в течение торгового дня. Иностранным организатором торговли признается площадка, где объем торгов по сделкам с цифровой валютой превышает 100 млрд рублей за торговый день. Есть условие — информация о рыночных котировках цифровой валюты размещается на официальном сайте биржи или площадки в течение трех лет, предшествующих дате совершения операций с цифровой валютой.

Фактически НК РФ не устанавливает конкретного организатора торговли или биржу, по сделкам которой следует определять рыночную котировку цифровой валюты, но определенные требования должны соблюдаться.

Налогообложение

Для объективности следует отметить, что в Налоговом кодексе РФ регламентированы следующие операции с цифровой валютой:

• майнинг;
• купля-продажа на организованных торгах в РФ;
• платежи по внешнеторговым договорам в рамках экспериментального правового режима в сфере цифровых инноваций (зарубежные стейблкоины на площадках в РФ).

Федеральными законами № 221-ФЗ и 223-ФЗ от 08.08.2024 власти регламентировали майнинг, частично легализовали обращение иностранных криптоактивов и позднее установили правила налогообложения таких операций (№ 418-ФЗ от 29.11.2024). Регулирование касается активов, созданных и зарегистрированных блокчейном, либо цифровых облигаций в российской юрисдикции. Конкретно такие сделки подлежат судебной защите.

Другими словами, покупка USDT или другого стейблкоина для легальной коммерческой деятельности юридического лица до сих пор остается в «серой» зоне. Использование норм, предназначенных для регулирования схожих, но других объектов, несет в себе риск неопределенности.

При этом операции по реализации цифровой валюты, включая майнинг, не признаются объектом налогообложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ).

Налог на прибыль: при приобретении цифровой валюты ее стоимость определяется исходя из цены приобретения, но не выше рыночной котировки цифровой валюты, увеличенной на 20 %. Доход от реализации цифровой валюты определяется исходя из фактической цены ее реализации, но не ниже рыночной котировки такой цифровой валюты, уменьшенной на 20 %. При реализации или ином выбытии цифровой валюты ее стоимость списывается в расходы по стоимости первой по времени приобретения (ФИФО) либо по стоимости единицы (п. 4 ст. 282.3 НК РФ). В целях налогообложения текущая переоценка цифровой валюты не производится (п. 6 ст. 282.3 НК РФ).

На практике

Теоретически у российских организаций есть доступ к некоторым азиатским подразделениям или площадкам криптобирж для самостоятельной покупки стейблкоинов. Но процедуры комплаенса (KYC/AML, санкционные требования) сводят к минимуму возможность и эффективность таких операций. Для эпизодических сделок компании пытаются использовать криптообменники. Перевод средств для покупки криптовалюты повлечет за собой меры валютного контроля, поэтому целесообразно заранее подготовить полный комплект документов с пояснениями.

Авторская колонка аудиторско-консалтинговой компании «Аудэкс» на НашГлавбух:

• Отмена или задержка авиарейсов: налогообложение расходов на страховку
• Соглашения об избежании двойного налогообложения
• Все статьи колонки "Аудиторско-консалтинговая компания «Аудэкс» — колонка компании"