Соглашения об избежании двойного налогообложения

Навигация

Новое соглашение с ОАЭ: некоторые нюансы

Россия ратифицировала Договор с ОАЭ об устранении двойного налогообложения налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от уплаты налогов (Соглашение с Правительством ОАЭ, Абу-Даби, 17.02.2025), соответствующий закон подписан и вступает в силу 01.01.2026. Это уже второе соглашение между РФ и ОАЭ, первое 2011 года — имело ограниченное действие и регламентировало налогообложение инвестирования государственных финансовых учреждений и организаций. СИДН с ОАЭ-2025 носит уже полноценный характер, охватывает деятельность частных компаний и граждан, регулирует правила налогообложения: имущества, коммерческой деятельности (включая международные перевозки), дивидендов, роялти, долговых процентов, доходов от авторских прав и пр.

Для резидентов РФ последуют некоторые регуляторные и финансовые послабления деятельности контролируемых иностранных компаний (КИК) в ОАЭ. Очевидны позитивные последствия для холдинговых и субхолдинговых структур — их доходы освобождаются от налога в РФ. Для этого аффилированная компания в ОАЭ должна документально подтвердить активную деятельность (наличие офиса, сотрудников, оборотов по счетам).

Страховые организации и банки — КИК смогут воспользоваться освобождением от уплаты налога в РФ (пп. 5 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ). Также финансовые результаты Эмиратских КИК станем определять по данным финансовой отчетности, подтвержденной аудитом.

Невозможно «включить» освобождение по правилу 75 % средневзвешенной ставки (пп. 3 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ), поскольку в ОАЭ обычная ставка налога на прибыль составляет 9 %.

В новом документе установлена ставка налога у источника 10 %. По действующему соглашению (07.12.2011) дивиденды, выплачиваемые резидентом РФ резиденту ОАЭ, облагаются налогом только в ОАЭ. Но с 2026 года дивиденды, выплачиваемые компании в ОАЭ российским агентом, будут облагаться у источника выплаты по указанной ставке (пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ, Соглашение с Правительством ОАЭ, Абу-Даби, 17.02.2025).

Последствия для физлиц

Физлица — российские резиденты, при получении доходов от компаний ОАЭ, теоретически могли бы засчитывать уплаченный налог и уменьшать обязательства по НДФЛ перед бюджетом РФ (ст. 232 НК РФ). Но такой налог в ОАЭ отсутствует, поэтому даже с 2026 года в условиях действия соглашения об избежании двойного налогообложения гражданин обязан включить полученный доход в налоговую декларацию и уплатить НДФЛ самостоятельно по ставке 13(15) % (п. 1 ст. 228 НК РФ).

В аналогичной ситуации с получением дивидендных доходов, допустим из Турции, уплаченный там налог по ставке 15 % разрешено зачесть в оплату НДФЛ в России. С этой юрисдикцией также действует СИДН (от 31.12.1999), действие которого не приостанавливалось в связи с санкциями. Для этого налогоплательщику необходимо представить в ФНС копию документа об оплате с нотариальным переводом на русский язык (ст. 232 НК РФ).

В менее выгодной ситуации оказываются нерезиденты РФ, получающие из России доходы от недвижимости. Арендодатель жилой недвижимости, если он находится не в статусе индивидуального предпринимателя (плательщика НПД), проживающий в ОАЭ или Турции, обязан рассчитать и уплатить НДФЛ с арендных доходов НДФЛ по ставке 30 %. В ОАЭ зачесть ничего не получится, поскольку налог на доходы отсутствует, а в Турции организована своя сложная бюрократическая процедура зачета налогов по СИДН.

ОАЭ в списке офшоров

Ещё в 2019 году Объединенные Арабские Эмираты были включены ЕС в т.н. «черный список» офшоров, Минфин России задолго до этого внес ОАЭ в свой перечень офшорных зон (государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и/или не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций). Для российских компаний наличие аффилированных организаций из стран офшорного перечня накладывает некоторые ограничения. На поверхности — это невозможность применения ставки 0 % к доходам от участия в аффилированных компаниях, в данном случае — из ОАЭ (пп. 3, п. 1 ст. 284 НК РФ — владение не менее чем 50 % долей на протяжении 365 дней).

Также автоматически расширяется перечень сделок между взаимозависимыми лицами. Когда одной из сторон является организация, ФЛ, ИП с местом регистрации или налогового резидентства является государство или территория, входящая в офшорный перечень, такие сделки признаются сделкой между взаимозависимыми лицами (пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Тогда при достижении оборота по таким сделкам до 120 млн руб. они попадают в категорию контролируемых. Уведомления о контролируемых сделках ежегодно предоставляются в налоговые органы до 20 мая следующего года. Эксперты эпизодически ссылаются на представителей Минфина РФ с информацией о том, что после подписания СИДН с ОАЭ эта юрисдикция будет исключена из ограничительного офшорного перечня.

Дополнительно

В 2023 году Указом Президента № 585 от 8 августа было приостановлено действие большинства статей СИДН с 38 государствами (Польшей, США, Южной Кореей, Болгарией, Швецией и др.). Этот документ констатировал фактическое прекращение экономических связей со странами, поддержавшими санкции против РФ. «Приостановлены» положения СИДН, которые позволяли полностью освобождать от уплаты налогов на территории стран — участниц соглашения, включая нормы о конкретных видах доходов, применение льготных налоговых ставок и понятие «постоянное представительство».

Введение указа лишило возможности компании в РФ применять положения СИДН при выплатах контрагентам из указанного списка государств об освобождении от налога на прибыль или применении пониженных ставок (в середине налогового периода!). Также резиденты РФ — организации и физлица оказались ограничены в возможности не платить налоги с доходов, когда он уже удержан у источника выплаты по зарубежному закону.

«Приостановка» не коснулась статей СИДН, касающихся двойного налогообложения. Налогоплательщикам оставили право на зачет суммы уплаченного за пределами РФ налога на величину налога с доходов, исчисленного по правилам НК РФ (не более фактической суммы).

Россия заключила в свое время более 80 соглашений об избежании двойного налогообложения, действующие (неприостановленные) договоры применяют с учетом ратифицированной в 2019 году Многосторонней конвенции о противодействии размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (далее — MLI). Это многостороннее соглашение между странами, направленное на унификацию СИДН без индивидуального пересмотра самих соглашений странами в двустороннем порядке. План BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) был подготовлен для решения вопросов гибридных схем (злоупотребление практиками противоречий и пробелов налогового законодательства разных стран, ограничения на использование налоговых льгот, злоупотреблений, связанных со статусом постоянного представительства и пр.).

Рис. 1 Фрагмент базы MLI: статус РФ – Сербия

Многосторонняя конвенция МLI (ОЭСР, 2016, Paris), которая предусматривает минимальный стандарт, обязательный для всех стран-участниц: взаимосогласительные процедуры и избежание злоупотреблениями СИДН. Государства самостоятельно выбирают статьи конвенции, которые обязуются применять в отношении СИДН при обоюдном согласии сторон. Со вступлением в силу данного документа, для определения налоговых обязательств по международной сделке необходимо учитывать не только нормы национального законодательства, но и положения MLI (при совпадении подходов стран-партнеров по налоговой конвенции).

На сайте ОЭСР представлена таблица сопоставлений данных из положений MLI всех участников для возможности проверки статуса соответствия условий МLI по каждому государству. В Письме № ШЮ4-13/2691@ от 09.03.2023 Министерство финансов РФ подробно разъясняет порядок применения многосторонней конвенции для классификации налоговых обязательств.

Авторская колонка аудиторско-консалтинговой компании «Аудэкс» на НашГлавбух:

• Налоговая оптимизация — 2025
• Отмена или задержка авиарейсов: налогообложение расходов на страховку
• Организация учета платежей в криптовалюте для юридических лиц: кейс
• Все статьи колонки "Аудиторско-консалтинговая компания «Аудэкс» — колонка компании"