Как проводить в учете расходы на добровольное медицинское страхование работников

Навигация

Коротко о главном: 5 пунктов

1. ДМС — это добровольная медицинская страховка, которую оплачивает работодатель.
2. Договор заключают со страховой, имеющей лицензию. Длительность — один год.
3. Для уменьшения налога на прибыль действует предел — 6 % от фонда оплаты труда.
4. В бухгалтерии премию равномерно списывают на весь срок действия договора.
5. Если сотрудник уволился — расходы восстанавливают, а страховые взносы доначисляют.

ДМС для работников: как документально оформить

Добровольное медицинское страхование (ДМС) — это программа, которую работодатель оплачивает своим сотрудникам сверх обязательного страхования. Оно позволяет получать медицинские услуги в частных клиниках, что является серьезным мотивационным фактором.

Чтобы затраты на добровольное страхование признали обоснованными, соблюдайте условия:

1. Срок договора — не менее года (12 последовательных месяцев). Например, период с 15 марта 2026 года по 14 марта 2027 года полностью соответствует требованию п. 16 ст. 255 НК РФ.
2. Наличие лицензии у страховой организации. Проверьте ее на сайте ЦБ РФ в специальном реестре.

В моей практике произошел спор с налоговиками по поводу обоснованности затрат на добровольное медстрахование. Тогда именно локальный акт помог отстоять обоснованность затрат. ДМС — это область, где бухгалтерия и HR должны работать в тесной связке. Частый спор с налоговиками возникает не в результате расчетов, а из-за формулировок в договорах и кадровых приказах. Один неверный документ может перечеркнуть всю экономическую выгоду от программы.

Пакет документов по добровольному медицинскому страхованию работников включает:

1. Договор со страховой компанией (проверьте срок действия и лицензию).
2. Программу добровольного медицинского страхования (детальный перечень клиник, услуг и лимитов).
3. Список застрахованных лиц (ФИО сотрудников, включенных в программу).
4. Страховые полисы.
5. Локальный нормативный акт компании (например, положение об оплате труда и соцгарантиях).
6. Дополнительные соглашения к трудовым договорам, если условие о ДМС не было изначально в них прописано.

Основные условия для признания расходов установлены в п. 16 ст. 255 НК РФ.

Подробнее:

• как правильно оформить ДМС в целях учета;
• как заключить договор страхования.

Как учесть расходы на ДМС в налоговом учете

Разберемся, как траты на добровольное медицинское страхование учитываются в налоговом учете.

Налог на прибыль

Компания вправе включать расходы на добровольное страхование в целях уменьшения базы по налогу на прибыль, но с учетом нормирования. В п. 16 ст. 255 НК РФ установлен норматив в размере 6 % от общей суммы расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период.

Представим, что ООО «NashGlavbuh.org» во 2-м квартале 2026 г. потратило на оплату труда 6 млн рублей. Предельный размер расходов на ДМС — это 360 000 руб. (6 млн * 6 %). Если организация потратила на добровольное медицинское страхование 359 999 руб., то она вправе включить всю сумму в уменьшение базы по налогу на прибыль. Если фактические траты составили 361 000 руб., то в учете можно учесть только предельный лимит в 360 000. Все, что сверху, не уменьшает базу в учете для расчета налога на прибыль.

Порядок признания расходов зависит от системы налогообложения и выбранного метода признания в учете:

1. Выбран метод начисления: сумма страховой премии признается в расходах равномерно в течение срока действия договора. Если оплата единовременная, то страховая премия распределяется на весь срок (ст. 272 НК РФ).
2. Выбран кассовый метод: сумма страховой премии признается в расходах единовременно на дату перечисления денег страховщику (ст. 273 НК РФ).

НДФЛ

Страховые премии, которые работодатель уплачивает по договорам ДМС, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ). Освобождение не зависит от конкретного перечня медицинских услуг в программе.

Узнайте, какие договоры ДМС дают право на возврат НДФЛ

Страховые взносы

Платежи по договорам добровольного медстрахования освобождаются от обложения страховыми взносами, если договор заключен на срок более 1 года (ст. 422 НК РФ).

Это правило создает зону риска при увольнении сотрудников, включенных в программу ДМС, до истечения года с ее начала. Минфин в своих разъяснениях (например, Письмо от 01.06.2023 № 03-03-06/1/50307) указывает: в такой ситуации условие о годовом сроке для конкретного уволенного работника не соблюдается. Следовательно, страхователь обязан доначислить страховые взносы на всю сумму страховой премии, приходящуюся на этого работника, и подать уточненные расчеты по страховым взносам.

УСН

Для упрощенцев с объектом «доходы-расходы» порядок учета аналогичен правилам по налогу на прибыль: действуют те же условия (договор от года, лицензия, норматив 6 %) (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Главное отличие — момент признания расходов на ДМС. Компании на УСН учитывают затраты на ДМС на дату фактической уплаты страховой премии (ст. 346.17 НК РФ). Равномерное распределение в течение срока действия договора не требуется.

Для организаций на УСН с объектом «Доходы» затраты на ДМС в целях налогообложения не учитываются.

Как учесть расходы на ДМС в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете затраты на ДМС относятся к расходам по обычным видам деятельности. В отличие от налогового учета, здесь нет нормирования. В расходах признается вся сумма, относящаяся к отчетному периоду.

Основной принцип — равномерное признание расходов в течение срока действия договора добровольного медицинского страхования. Единовременно уплаченная страховая премия сначала отражается как предоплата (дебиторская задолженность), а затем ежемесячно списывается на счета затрат.

Типовые проводки по учету ДМС.

ООО «NashGlavbuh.org» 20 января 2026 г. заключило договор добровольного медстрахования для работников отдела продаж сроком на 1 год (365 дн.) с даты оплаты. 26 января перечислена страховая премия в размере 366 000 руб. страховщику.

На 31 января в расходах компания отразит следующую сумму:

366 000 / 365 * 6 календарных дней января (с 26 по 31-е число) = 6016,44 руб.

Проводка:

Дт 44 Кт 76.01 на сумму 6016,44 руб. (списание части страховой премии в расходы по оплате труда на ДМС отдела продаж).

На 28 февраля:

366 000 / 365 * 28 = 28 076,71 руб.

В последующие месяцы суммы рассчитываются аналогично по количеству календарных дней периода.

Как быть с ДМС, если сотрудник увольняется

Ситуация с увольнением — одна из самых сложных в учете добровольного медстрахования.

Если сотрудник уволился и его исключили из программы добровольного страхования, то:

1. Требуется восстановление расходов по налогу на прибыль. Исключите из налоговых трат стоимость добровольного медицинского страхования за этого сотрудника и подайте уточненную декларацию. Основание — Письмо Минфина от 01.06.2023 № 03-03-06/1/50307. При досрочном прекращении добровольного страхования нарушается условие о годовом сроке.
2. Доначислите взносы на всю сумму страховой премии за уволенного сотрудника с подачей уточненных расчетов по страховым взносам. Основание аналогично — для конкретного работника срок добровольного страхования составил менее года.
3. В бухгалтерском учете прекращается ежемесячное списание расходов на этого сотрудника. Затраты не относятся к деятельности компании.

В ООО «NashGlavbuh.org» уволился менеджер П.П. Петров, включенный в программу ДМС 6 месяцев назад. Годовая стоимость его страховки — 60 000 рублей. Компания восстанавливает в расходах по налогу на прибыль 30 000 руб. (60 000 / 12 * 6). Доначисляет взносы на 60 000 руб.

Практический порядок действий:

1. Оформить приказ об исключении сотрудника из программы добровольного медстрахования.
2. Получить от страховщика дополнительное соглашение к договору, расчет неиспользованной части премии.
3. Отразить перерасчет в налоговом учете.
4. Подготовить и подать уточненные декларации по налогу на прибыль и страховым взносам.

Подробнее: как платить налоги и страховые при досрочном расторжении ДМС работника в связи с увольнением