Важно
МТС приведет тарифы к уровню апреля-мая 2024 года 
Доначисление налога на прибыль по итогам проверки — неприятная новость для любой компании. Оно возникает из-за ошибок в учете, неверного применения льгот и иных причин. Разберемся, когда у ФНС есть основания к доначислению налога, как его оплатить и учесть в бухгалтерском и налоговом учете.
Навигация
Коротко о главном: 5 пунктов
- ФНС может доначислить налог, если нашли занижение базы — необоснованные или неучтённые доходы, ошибки в датах и арифметике.
- По решению инспекции компания может согласиться и доплатить или обжаловать в вышестоящий орган и в суд.
- Платёж делают одним платёжным поручением с ЕНС на общую сумму задолженности.
- Доначисленная сумма по акту проверки не включается в расходы для расчёта налога на прибыль.
- В бухучёте создают оценочное обязательство по ПБУ.
Когда ФНС может доначислить налог на прибыль
Доначисление налога на прибыль — это процедура изменения налоговой базы и суммы налога к уплате по результатам контрольных мероприятий налогового органа (выездных, камеральных проверок).
Узнайте, чем камеральная налоговая проверка отличается от выездной
Основные причины доначислений — это занижение налоговой базы. Приведем примеры:
- Необоснованное признание расходов (компания приняла расходы без экономического обоснования, без наличия первичного документа).
- Неучтен полученный доход. ООО «NashGlavbuh.org» получен безвозмездно станок, неопытный бухгалтер не знала про положения п. 8 ст. 250 НК РФ и не включила рыночную стоимость подарка в доходы.
- Некорректное применение льгот. Общество занимается IT-разработкой. Оно не уплачивало в бюджет налог на прибыль, так как действовала льгота (0 % в региональный и федеральный бюджеты). Бухгалтер пропустил изменение законодательства о повышении ставки в федеральный бюджет до 5 % в 2025–2030 гг. (п. 1.15 ст. 284 НК РФ).
- Некорректное определение даты признания доходов и расходов. Дата формирования акта на услуги и факт ее оказания — 3-й квартал, покупатель подписал акт только в 4-м квартале, и компания отразила доход в декларации по налогу на прибыль. Проверка указала на ошибку, обязала компанию подать уточняющую декларацию, доплатить недоимку и пени.
- Арифметические и технические ошибки в расчетах. Программа неправильно рассчитала курсовые разницы и не включила сумму в доход по налогу на прибыль.
Обнаружив нарушения при проверке, инспектор составит акт (а после вынесут решение), в котором подробно опишет выявленные нарушения и произведет расчет доначисленной суммы. Компания вправе:
- обжаловать решение в вышестоящем налоговом органе;
- обжаловать в суде (после отказа или частичной корректировки суммы в вышестоящем налоговом органе);
- согласиться с решением, подать корректировку, доплатить недоимку и пени в бюджет.
Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы обжаловать решение налогового органа по проведенной проверке.
Как оплатить доначисленный налог на прибыль
Чтобы оплатить доначисленный налог, сформируйте платежное поручение ЕНП на сумму отрицательного сальдо (или указанную в решении). Формировать отдельные платежки по доначисленному налогу, пеням, штрафам не требуется (п. 3 ст. 69 НК РФ).
Для информации: в какой очередности списываются средства с ЕНС
Платежка формируется на общую сумму обязательства.
Как уплатить доначисления по налогу на прибыль
Доначисленная сумма по прибыли доплачивается на основании вынесенного решения инспекции или по итоговому решению суда.
Как учесть доначисление в налоговом учете
Если доначисление по прибыли связано с актом налоговой проверки, то есть ошибку нашла ФНС, то доначисленная сумма не включается в расходы по налогу на прибыль (п. 4 ст. 270 НК РФ).
Плательщик исправляет сведения в учетных регистрах. Цель подачи уточненной декларации — это добровольное исправление ошибки, которую обнаружил плательщик самостоятельно. Результат проверки — это уже решение инспекции, которое устанавливает новые обязательства.
Как учесть доначисление в бухгалтерском учете
При доначислении налога на прибыль по акту налоговой проверки бухгалтерский учет ведется с применением ПБУ 8/2010 (оценочные обязательства).
Какие проводки делать в бухгалтерском учете.
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 99 | 96 (счет резервов, на субсчет для оценочного обязательства) | Компания начисляет оценочное обязательство на сумму вероятного к доплате налога на основании акта проверки. Операция формируется бухгалтерской справкой. |
| 99 | 96 | Если появилась новая информация, и сумма оценочного обязательства увеличилась |
| 96 | 99 | При появлении новой информации, сумма оценочного обязательства снизилась (например, вышестоящий налоговый орган уменьшил сумму) |
| 96 | 68 | На дату вступления в силу решения ФНС, если нет основания для оспаривания доначисления в суде (задолженность погашается за счет созданного резерва) |
| 99 | 68 | Если созданного резерва не хватило |
| 96 | 99 | Если резерв создан больше, чем нужно |
Если организация не применяет ПБУ 8/2010, то делается проводка на дату вступления в силу решения ИФНС:
Дебет 99 Кредит 68.
Информация о доначислении налога за предыдущие периоды в отчете о финансовых результатах отражается обособленно от текущего налога на прибыль.
Также почитайте: про доначисление НДФЛ
