Доначисление НДФЛ: когда возможно и что делать

Навигация

Коротко о главном: 5 пунктов

1. Налоговая инспекция пересчитает сумму к уплате по повышенной ставке, если совокупный годовой доход из разных источников превысит установленный лимит.
2. Фискальный орган обяжет компанию совершить доплату, если переквалифицирует её договор с самозанятым в трудовой.
3. Либо если гражданин некорректно рассчитал или применил налоговые вычеты в своей декларации.
4. Контролирующие органы взыщут подоходный сбор при обнаружении сокрытых доходов, например, от сдачи недвижимости внаём.
5. Налоговая служба самостоятельно рассчитает и потребует уплатить налог, если человек продал имущество и не отчитался о доходе.

В каких случаях ФНС может доначислить НДФЛ

Доначисление НДФЛ физическому лицу — это, в зависимости от определения объекта налогообложения, пересчет налоговой базы и налога инспекцией (например, в рамках камеральной налоговой проверки). Если с доходов физического лица уплачен налог не в полной сумме, то инспекция выставит требование об уплате дополнительной суммы. Разберем ситуации, ведущие к доначислению налога.

Применение прогрессивной налоговой шкалы по итогам года

С 2025 года в России действует обновленная пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ (от 13 до 22 % в зависимости от полученного дохода). Размер налога зависит от общей суммы доходов, полученных физическим лицом в течение календарного года.

Подробнее: как применять новую шкалу НДФЛ

Почему произойдет доначисление? По ст. 282 ТК РФ работник не ограничен в праве трудиться у нескольких работодателей.

Пример.

С 8.00 до 17.00 Пэпэтэшин П.П. исполняет функционал экономиста в ООО «NashGlavbuh.org», а по вечерам дома и в выходные создает крупный проект, разрабатывая финансовую модель. Его доход делится на 2 части:

• от трудовых отношений с ООО «NashGlavbuh.org»;
• от работы по дополнительной занятости (чаще ГПХ).

Каждый из налоговых агентов удержит с доходов Пэпэтэшина НДФЛ и уплатит его в бюджет (начиная с минимальной ставки 13 %), не зная о существовании друг друга. Сводная информация о доходах физического лица есть у налоговой в личном кабинете налогоплательщика (по итогам года, когда компании отчитаются). Если доход Пэпэтэшина превысит 2,4 млн рублей, то налоговая пересчитает НДФЛ и доначислит его, а физическое лицо получит требование об уплате доначисленной суммы.

Разберем на примере, как происходит доначисление НДФЛ.

Налоговая видит, что часть дохода, превышающая 2,4 млн рублей, должна облагаться по ставке 15 %. Определим, на какую сумму к доплате налоговая пришлет требование:

1. Какая сумма облагается 15 %: ((2 300 000 + 200 000) — 2 400 000) = 100 000 руб.
2. Сколько всего нужно удержать с доходов Пэпэтэшина: (2 400 000 х 13%) + (100 000 х 15 %) = 312 000 + 15 000 = 327 000 руб.
3. Сумма НДФЛ к доплате: 327 000 — (299 000 + 26 000) = 2000 руб.

На 2000 рублей Пэпэтэшин получит требование от инспекции в личном кабинете налогоплательщика.

Я сталкивалась на практике с аналогичной ситуацией. Тогда «в роли Пэпэтэшина» оказался генеральный директор компании, который получал доходы от работы в разных фирмах холдинга.

При переквалификации самозанятости работника в трудовые отношения

Со введением НПД компании стали привлекать к работе на постоянной основе самозанятых, не желая оформлять с ними трудовые отношения. Рассматриваемый вопрос и живые, реальные примеры доначисления НДФЛ отлично передает судебная практика (например, Решение Арбитражного суда Амурской области от 19.08.2025 № А04-2065/2025). Отмечу, что такой подход инспекторов, как переквалификация самозанятости в трудовые отношения, становится все более распространенным, а судьи практически всегда встают на сторону налоговой по доначислению страховых взносов и НДФЛ. Налоговая научилась доказывать переквалификацию.

Узнайте, какой договор с самозанятым признают трудовым

Есть разная судебная практика по уменьшению доначисленного НДФЛ на уплаченный физлицом НПД:

1. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306 по делу № А76-20897/2023. ВС указал, что вопрос о возможности зачета сумм НПД, уплаченных самозанятыми, в счет недоимки по НДФЛ предпринимателем требует дополнительного изучения. Налоговая инспекция не предоставила доказательств, что эти суммы действительно можно зачесть (например, что самозанятые подавали заявления на пересмотр своей налоговой базы). В результате дело в части доначисления НДФЛ направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
2. Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда № 05АП-928/2025 от 27.06.2025 по делу № А51-13447/2024. Налоговый орган уменьшил доначисленный НДФЛ на сумму уплаченного НПД физлицами. Суть позиции: при изменении квалификации взаимоотношений между плательщиками НПД и субъектами предпринимательской деятельности, а также при возложении на предпринимателей функций налоговых агентов, необходимо корректировать сумму НДФЛ. Корректировка производится путем уменьшения налогооблагаемой базы на те денежные средства, которые работники ранее перечисляли в качестве НПД.

Например, доход самозанятого за 2025 г. — 300 000 руб., он уплатил налог НПД в размере 18 000 руб. по ставке 6 % (300 000 х 6 %). Отношения переквалифицировали в трудовые, и инспекция доначислила НДФЛ:

(300 000 х 13 %) — 18 000 = 21 000 руб.

Штрафы и пени, конечно же, инспекция доначислит также.

Но налог доплатит компания, а не физическое лицо, так как условия сотрудничества с физическим лицом нарушило общество (п. 10 ст. 226 НК РФ).

Неверный расчет или предоставление налоговых вычетов физическому лицу

Налогоплательщик, при подаче декларации 3-НДФЛ, заявляет вычеты.

Может пригодиться: как заполнить 3-НДФЛ для получения налогового вычета

Например, Пэпэтэшин продал машину, которая находилась в собственности менее 3 лет, и приложил к декларации договор без подписей, заявив вычет в фактически осуществленных расходах. Инспектор пропустил указанный факт и утвердил декларацию. При повторной проверке выявлено, что подтверждающие документы отсутствуют, а значит, физическое лицо вправе применить максимальный вычет НДФЛ в размере 250 000 рублей (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ). Инспектор вправе доначислить налог.

Пример.

1. Пэпэтэшин купил машину за 500 000 руб. (документы потеряны), на эту сумму неправомерно заявлен вычет в декларации 3-НДФЛ.
2. Машина продана за 600 000 руб.
3. Налог по декларации: (600 000 — 500 000) х 13 % = 13 000 руб.
4. Налог к доначислению по итогам проверки: ((600 000 — 250 000) х 13 %) — 13 000 = 32 500 руб.

Проверка контролирующих органов

Физическое лицо сдает квартиру в аренду, но доходы не декларирует. Арендатор пожаловался на арендодателя в прокуратуру, которая передала информацию в налоговую. ФНС провела проверку и доначислила физическому лицу НДФЛ, штрафы, пени.

Пример расчета:

1. Сумма дохода, которую физическое лицо не декларировало: 90 000 руб.
2. Доначисление НДФЛ после проверки: 90 000 х 13 % = 11 700 руб.

Аналогичная ситуация возникнет, если физическое лицо совершает крупные покупки, не имея подтвержденных источников заработка. Но налоговая должна доказать, что у физлица не было доходов на покупку. Это сложно, так как деньги можно накопить, получить от родственника и пр. Также проводить такие мероприятия налоговую никто не уполномочил (Вопрос 9. Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2015) (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 26.06.2015)).

Продажа имущества и неподача декларации

Физическое лицо продало квартиру, но декларация 3-НДФЛ не сдана даже после получения требований от ФНС. Инспекция самостоятельно рассчитала налог и выставила физическому лицу требование об уплате.

Пэпэтэшин продал квартиру за 3 млн руб., которой владел 2 года. Расчет налоговой после проверки:

(3 000 000 — имущественный вычет 1 000 000 по п. 2 ст. 220 НК РФ) х 13 % = 260 000 руб.

Что делать, если НДФЛ доначислили неправомерно

Получив требование об уплате доначисленного налога, не паникуйте. Алгоритм действий следующий:

1. Внимательно изучите требование. Документ отражает основания для доначисления (ссылки на законы, расчет суммы, периоды, реквизиты для оплаты, контакты инспектора). Если не понимаете, с чем связано доначисление, — звоните в ФНС.
2. Проверьте расчеты. Сравните данные, на которые ссылается ФНС, с вашими документами (справками с работы, договорами купли-продажи, квитанциями).
3. Представьте пояснения и документы. Если обнаружена ошибка со стороны ФНС, то подготовьте пояснения в письменном виде, приложите копии документов и направьте пакет через личный кабинет налогоплательщика (или отнесите в инспекцию лично).
4. Обжалуйте решение. Если налоговая отклонила пояснения — пишите жалобу в вышестоящий налоговый орган. После получения отказа обращайтесь в суд, если уверены в нарушении ваших прав.

Читайте об этом: как обжаловать решение налогового органа

Доначисление НДФЛ: частые вопросы