Как вести учет малоценных НМА по ФСБУ 14/2022

Навигация

Коротко о главном: 5 пунктов

1. Малоценные нематериальные активы — это объекты, которые стоят недорого и приносят организации пользу.
2. Каждая компания сама решает, какую цену считать маленькой, и прописывает это в своих внутренних правилах.
3. Для контроля за такими активами фирма обязана вести учет, например, с помощью специального списка или отдельного счета.
4. В налоговой отчетности все покупки стоимостью до 100 000 рублей можно сразу учесть как расходы.
5. В общем балансе их не показывают, потому что такие траты сразу списываются и не остаются в отчетах на долгое время.

Что относится к малоценным нематериальным активам

В Информационном сообщении Минфина № ИС-учет-40 от 18.07.2022 сказано, что ФСБУ 14/2022 введена новая категория НМА — малоценные. Хотя она существовала и ранее, однако ПБУ не устанавливало порядок учета подобных активов. В новом стандарте приведены общие положения по данному вопросу. Организациям дано право самостоятельно оценить существенность информации о малоценных нематериальных активах и отразить положения в учетной политике.

Вспомним, что к НМА относятся объекты:

• со сроком полезного использования более года;
• приносящие доход компании;
• не имеющие материальной «оболочки»;
• с возможностью идентификации;
• при применении в производственной, управленческой, иной деятельности компании.

Подробнее: что относится к нематериальным активам

Если все признаки нематериального актива налицо, то возникает вопрос: можно ли отнести объект к малоценному и сразу списать понесенные затраты в расходы текущего периода? Для ответа на него определяется стоимость. В бухгалтерском учете компания самостоятельно устанавливает лимит стоимости НМА, которые отражаются в балансе по строке 1110, а в налоговом учете установлены законодательные ограничения для признания имущества амортизируемым.

Что нужно знать про ФСБУ 14/2022

Новый стандарт пришел на смену ПБУ 14/2007. Первый вопрос, который встает перед бухгалтерами: кто обязан его применять при ведении бухгалтерского учета? Ответ: все компании, за исключением бюджетных, даже малые предприятия. Для организаций, которые ведут упрощенный бухгалтерский учет и сдают упрощенную отчетность, в новом стандарте сделаны послабления. Они вправе не применять отдельные положения в учете, прописанные:

• в пунктах 43, 50, 51 полностью;
• подпунктах «б», «в», «д», «з»–«л» пункта 49.

Проще говоря, для таких компаний не выставляются требования в отношении:

• проверки НМА на обесценение;
• раскрытия некоторой информации о нематериальных объектах в финансовой отчетности;
• применения ретроспективного метода (при переходе на стандарт).

Для всех организаций новым стало то, что из признаков нематериального актива убрали достоверность первоначальной стоимости, и то, что нематериальные активы не предназначены для перепродажи.

В таблице приведены объекты, которые относятся и не относятся к нематериальным активам с 1 января 2024 года в бухгалтерском учете:

На лицензиях хотелось бы остановиться более подробно, и разберем, относятся ли они к нематериальным активам. Ранее лицензии на программы, которые предусматривают неисключительные права, учитывались на счете 97 «Расходы будущих периодов». Бухгалтерам знакомо это в отношении использования учетных программ: в частности, разработок фирмы 1С. По новому стандарту в бухгалтерском учете они учитываются в составе нематериальных активов, если отвечают критериям нематериального актива.

Читайте: как работать со счетом 97 «Расходы будущих периодов»

Но учтите, что НМА предназначается для получения дохода. Приносит ли учетная программа доход компании? Для этого применяется понятие «профессиональное суждение бухгалтера». Лицензию вне зависимости от того, дает она исключительные или неисключительные права владельцу, учитывайте в НМА, если вы считаете, что она приносит экономические выгоды. Стоимость указывает на то, будет ли нематериальный актив в бухгалтерском учете учитываться на балансе или за балансом.

Немало вопросов вызывает отнесение к нематериальным активам сайтов в бухгалтерском учете. В отношении них также проведите аналитику. Если ресурс приносит экономическую выгоду, то это нематериальные активы (малоценные или обычные). Например, ваш сайт популярен, и на нем размещается реклама сторонних компаний. Это — ваш доход. Если у вас сайт-визитка, то вряд ли он принесет доход.

Еще один момент, который предусматривает ФСБУ 14/2022, — возможность отделить стоимость материального носителя от НМА (пп. «и» п. 8) в бухгалтерском учете. О чем идет речь, рассмотрим на примере:

Организация купила программу, позволяющую привлекать большее количество клиентов благодаря автоматическим рассылкам и иным способам коммуникации. Продавец передал ее на дорогостоящем носителе. Владелец программы вправе отделить стоимость носителя и учесть его в бухгалтерском учете в составе запасов (а при высокой стоимости, и в составе основных средств).

Малоценные НМА в бухгалтерском учете

Важный момент в отношении ведения бухгалтерского учета малоценных НМА — пункт 7 нового стандарта предписывает обязательность ведения учета малоценных нематериальных активов для организации их сохранности. Как это сделать в бухгалтерском учете, решение принимает компания и прописывает положение в учетной политике по бухгалтерскому учету нематериальных активов.

Какие варианты учета возможны

Чаще всего в бухгалтерском учете для целей учета малоценных НМА используются забалансовые счета. В стандартном плане счетов нет специального счета для их учета. Но компания вправе самостоятельно добавить его в рабочий план счетов при организации бухгалтерского учета, присвоив номер.

Другой вариант — ведение специального регистра бухгалтерского учета подобных НМА. Разрабатывает его компания самостоятельно: например, как таблицу Эксель или в документе Word.

Пример регистра учета малоценных нематериальных активов

По какой стоимости учитываются НМА в бухгалтерском учете

Порядок определения стоимости НМА в бухгалтерском учете зависит от способа поступления нематериального актива:

• создание собственными силами;
• приобретение готового актива за плату;
• внесение в качестве вклада в уставный капитал или в качестве безвозмездной помощи.

При первом варианте затраты на НМА собираются на счете 08 и суммируются. Когда нематериальный актив покупается на стороне или создается подрядчиком — основанием для установления первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете служат документы продавца (исполнителя). Если НМА внес учредитель, то стоимость в бухгалтерском учете определяется как справедливая цена.

Бухгалтерские проводки

Малоценные НМА в налоговом учете

Сразу оговоримся, что в налоговом учете малоценные НМА стоимостью менее 100 000 рублей не признаются амортизируемым имуществом. Затраты на него при расчете налога на прибыль списываются сразу при принятии к учету в составе материальных расходов. Об этом сказано в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Исключение сделано для лицензий с исключительными правами. Они входят в состав прочих расходов (пп. 26 п. 1 статьи 264 НК РФ).

Входной НДС в налоговом учете принимается к вычету, когда НМА приняты на учет и выполнены условия: нематериальный актив предназначен для облагаемых НДС операций, есть счет-фактура и первичные документы. Для «упрощенцев» на объекте «Доходы минус расходы» в налоговом учете малоценные НМА можно учесть в материальных расходах как неамортизируемое имущество (пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, пп. 3 п. 1 статьи 254 НК РФ). При УСН «Доходы» расходы на малоценные нематериальные активы в налоговом учете никак не учитываются.

Отражение малоценных НМА в отчетности

Малоценные НМА не находят отражения в бухгалтерском балансе, так как их стоимость списывается в расходы в периоде возникновения, а их учет ведется на забалансе либо иным способом. Затраты по ним включены в общую массу расходов в форме 2 «Отчет о финансовых результатах» по строке 2120 как себестоимость продаж (ФСБУ 4/2023). В пояснении к балансу № 1 расшифровывается информация по НМА, НИОК и ТР, но малоценные нематериальные активы сюда не включаются. Пояснение дается по амортизируемым нематериальным активам.

Если организация сдает форму «Отчет о движении денежных средств», то целесообразно расходы по МНМА отразить по строке 4221.

Может пригодиться: как заполнить отчет о движении денежных средств