Отмена или задержка авиарейсов: налогообложение расходов на страховку

Навигация

Фабула

При задержке или отмене авиарейса пассажиры, независимо от статуса/цели путешествия, несут дополнительные расходы на стыковочные рейсы, перебронирование проживания в пункте назначения, дополнительные издержки в аэропорту вылета и прочие расходы. Некоторые страховые компании предлагают страхование от невылета или задержку для регулярных авиарейсов, в т.ч. и внутри Российской Федерации. Условия таких страховок определены правилами каждой отдельной компании. Истребование компенсаций от перевозчиков в летний сезон 2025 года, согласно Федеральным авиационным правилам, окажется очень энергозатратным в силу массовости отмены рейсов в аэропортах Европейской части страны. Пассажиры, путешествующие в целях бизнеса, вероятно, уже обратили внимание на возможность покрытия дополнительных издержек за счет страхования.

Если командированный сотрудник самостоятельно приобретает авиабилет и страховку от невылета, то работодатель может компенсировать указанные расходы. Возможно ли учесть в целях налогообложения прибыли покупку такого страхового полиса? Должны ли указанные расходы облагаться НДФЛ и страховыми взносами?

Налог на прибыль

Если полис куплен самостоятельно, то выгодоприобретателем по договору добровольного страхования на случай задержки или отмены рейса будет сам сотрудник. Компенсация таких расходов командированному сотруднику в этом случае не соответствует принципу экономической обоснованности, согласно содержанию положений ст. 252 НК РФ (Расходы. Группировка расходов).

Для расчета налога на прибыль не учитывают затраты в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 НК РФ — это негосударственное пенсионное обеспечение и некоторые другие виды. В указанных нормах кодекса расходы на взносы по договорам добровольного страхования на случай задержки и отмены рейса транспортного средства отсутствуют.

Таким образом, компенсация расходов сотруднику сумм, уплаченных им при покупке страховки на случай задержки или отмены рейса, не станет признаваться в качестве затрат при расчете налога на прибыль.

НДФЛ и страховые взносы

Для подсчета НДФЛ учитывают все доходы налогоплательщика в денежной и в натуральной форме, доходы в виде материальной выгоды или права на распоряжение возникшими доходами (п. 1 ст. 210 НК РФ). Перечень доходов, освобождаемых от налога на доходы физических лиц, содержится в статье 217 НК РФ.

При определении налоговой базы по НДФЛ еще учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся из средств работодателей либо из средств организаций или ИП за сотрудников, за исключением случаев, когда заключаются договоры обязательного страхования, добровольного личного страхования или добровольного пенсионного страхования (п. 3 ст. 213 НК РФ).

Соответственно, компенсация работнику его расходов на покупку страховки на случай задержки или отмены рейса будет облагаться НДФЛ. Похожая ситуация и схожее мнение методологов сформулированы в Письме Министерства финансов РФ № 03-04-06/46796 от 23.05.2023.

Обложению страховыми взносами так же, как НДФЛ, не подлежат суммы платежей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица, причинения вреда его здоровью (пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ). Таким образом, компенсация сотруднику покупки страховки от невылета (задержки рейса) станет облагаться страховыми взносами.

Дополнительно

Следует учитывать, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль к расходам на оплату труда относят суммы взносов работодателей по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованного лица (п. 16 ст. 255 НК РФ). Взносы по таким договорам добровольного личного страхования включают в состав расходов в размере не более 15 000 рублей в год. Сумму рассчитывают как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников. Из дословной трактовки вышеуказанных положений Налогового кодекса следует, что договор страхования обязан заключать сам работодатель, т.е. организация должна стать страхователем. При этом от имени работодателя договор может заключить и сам сотрудник, имея на руках соответствующую доверенность. В таком случае рассматриваемый расход может быть признан при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Если сотрудник самостоятельно заключает договор со страховой компанией и оплачивает страховой полис, а организация ему в дальнейшем указанные платежи компенсирует, то велик риск того, что такую компенсацию контролирующие органы не признают в расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Авторская колонка аудиторско-консалтинговой компании «Аудэкс» на НашГлавбух:

• Дробление бизнеса и франчайзинг: тенденции
• Налоговая оптимизация — 2025
• Соглашения об избежании двойного налогообложения
• Организация учета платежей в криптовалюте для юридических лиц: кейс
• Все статьи колонки "Аудиторско-консалтинговая компания «Аудэкс» — колонка компании"