Порядок уплаты НДФЛ с аванса по договору ГПХ

Навигация

Коротко о главном: 5 пунктов

1. С 1 января 2025 года действует прогрессивная шкала 13–22 % на доходы, в том числе по ГПД.
2. С аванса по договору ГПХ налог удерживают при фактической выплате — с каждой предоплаты и с окончательного расчёта.
3. Ставку определяют по сумме доходов за год, причём повышенную применяют только к сумме превышения, а не ко всему доходу.
4. Налог перечисляют в составе единого платежа: удержания с 1 по 22-е — не позднее 28-го, с 23-го по последнее число — не позднее 5-го следующего месяца, а с 23 по 31 декабря — до последнего рабочего дня года.
5. Страховые взносы с аванса не платят — их начисляют по акту, а удержания отражают в расчёте 6‑НДФЛ.

Что изменилось в уплате НДФЛ с аванса по ГПД с 2025 года

С 1 января 2025 года применяется новая прогрессивная шкала. Касается это не только зарплаты, но и выплат физлицам по гражданско-правовым договорам. Шкалу ставок подоходного налога значительно расширили (п. 1 ст. 224 НК РФ):

• 13 % применяется, если доходы не превышают 2,4 млн рублей в год;
• 15 % применяется к доходам свыше 2,4 млн, но не более 5 млн рублей в год;
• 18 % применяется к доходам свыше 5 млн, но не более 20 млн рублей в год;
• 20 % применяется к доходам свыше 20 млн, но не более 50 млн рублей в год;
• 22 % применяется к доходам свыше 50 млн руб.

Подробнее о правилах применения новой шкалы НДФЛ

Прогрессивная шкала 13–22 % применяется к сумме налоговых баз, т. е. к совокупности доходов физлица, а не к выплате по конкретному договору. А повышенную ставку используют к сумме превышения, а не ко всем доходам налогоплательщика.

Кроме того, напоминаем, что налог на доходы физлиц теперь платят не только с окончательного расчета (зарплаты по итогам месяца), но и с аванса. И не важно, по какому договору — трудовому или гражданско-правовому. НДФЛ удерживают с каждой выплаты по договору подряда или оказания услуг, в том числе с аванса.

Надо ли начислять подоходный налог по договору ГПХ

Для выполнения разовых работ организации вправе не вступать в трудовые отношения, а работать с физическим лицом в рамках договора гражданско-правового характера. Исполнитель по ГПД не подчиняется правилам трудового распорядка и выполняет работы в удобное ему время собственными силами. В общем случае выплаты по таким договорам подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Исключение — ИП, самозанятые и те, кто занимается частной практикой: они сами платят налоги с вознаграждения, полученного от заказчика. Кроме того, не надо начислять НДФЛ с выплат по договорам купли-продажи, поскольку физлица сами должны задекларировать и заплатить налог.

Как рассчитать НДФЛ с аванса по договору ГПХ

Порядок НДФЛ-налогообложения по гражданско-правовому договору несущественно отличается от обложения зарплаты. И итоговый расчет, и аванс по ГПХ облагается НДФЛ — при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Вознаграждение физлицу перечисляют за вычетом налога. Для расчета используют такую формулу:

где:

• НДФЛ АДП — НДФЛ с аванса по договору подряда;
• САП — сумма аванса по договору.

Налоговая база и ставка НДФЛ определяются нарастающим итогом с начала года. Но при этом агенты учитывают только свои выплаты — они не обязаны и не вправе контролировать доходы своих исполнителей. Налоговики не накажут заказчика, если он рассчитает НДФЛ с аванса по другой ставке и если не знал о других доходных поступлениях подрядчика.

Кроме того, основную налоговую базу — оплату по ГПД — можно уменьшить на налоговые вычеты, если они положены исполнителю (п. 3 ст. 210 НК РФ):

1. Стандартные — к примеру, на детей или на себя. Вы обязаны их предоставить, если исполнитель подал заявление на вычет вместе с подтверждающими документами. Вычет предоставляются только за те месяцы, на которые заключен договор, и до тех пор пока доходы не превысят 450 000 рублей.
2. Профессиональные — в размере расходов, которые возникли у физлица при выполнении вашего договора. Вместе с заявлением исполнитель подает документы, подтверждающие затраты: чеки, накладные и другие платежные документы.

Имущественные, социальные и вычеты на долгосрочные сбережения по ГПД не положены. Такие вычеты работодатели предоставляют только работникам по трудовому договору.

В какой срок платить НДФЛ с аванса по договору ГПХ

По правилам выплату НДФЛ с аванса по договору ГПХ перечисляют в следующие сроки (п. 6 ст. 226 НК РФ):

Если срок перечисления подоходного налога выпадает на выходной день, то оплату сдвигают на следующий рабочий день. Например, если 28-е число — воскресенье, то ЕНП перечисляется не позднее понедельника, 29-го числа.

Как заплатить НДФЛ с аванса по гражданско-правовому договору

НДФЛ платят в составе единого налогового платежа (ЕНП). Платежку для авансового подоходного налога заполняют по общим правилам. В ней указывают:

• статус плательщика — 01;
• реквизиты плательщика — налогового агента;
• реквизиты получателя — Казначейство России (ФНС России), в ЕНП-платежах они всегда одинаковы;
• КБК единого платежа (не подоходного налога!) — 18201061201010000510;
• коды в налоговой строке — в полях 105–109 ставим нули, поле 110 остается всегда пустое.

Чтобы не ошибиться в реквизитах, агенты могут сделать ЕНП-платежку в специальном сервисе ФНС.

НДФЛ с аванса по договору ГПХ включают в общую сумму НДФЛ, которую надо заплатить в установленный для периода срок

Какую отчетность сдать при удержании НДФЛ с аванса по договору ГПХ

Удержанный по ГПД налог на доходы физлиц отражают в расчете 6-НДФЛ.

Подробнее: как заполнить отчет по форме 6-НДФЛ

В разделе 1 показывают начисления с аванса по ГПХ в составе общей суммы удержанного в отчетном периоде НДФЛ.

В разделе 2 аванс подрядчику по ГПД включают в общую сумму доходов по конкретной ставке.

Обязательно сформируйте справку о доходах и суммах налога в составе приложения к годовому расчету 6-НДФЛ. В ней покажите все ваши начисления и удержания по физлицу за отчетный год. В общую сумму войдут и авансы, и окончательный расчет по ГПД, и суммарный подоходный налог по ним. Код дохода — 2010. Если предоставляли профессиональный вычет, то проставьте код 403.

Что еще надо заплатить с аванса по гражданско-правовому договору

С аванса по ГПД агенты платят только подоходный налог. Страховые взносы по единому тарифу начисляют с вознаграждения подрядчика на дату акта по договору или его отдельному этапу (ст. 420 НК РФ). Дата фактической выплаты значения не имеет. То есть с аванса взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ платить не надо. А взносы на травматизм платят, только если это предусмотрено условиями договора. Для налога на прибыль расходы тоже признают на дату акта, а не фактической выплаты по гражданско-правовому договору.

Ответы на частые вопросы