Срочно
Меняются требования к сайтам аккредитованных ИТ-компаний 
Важно
Самозанятые смогут получать больничные: закон принят в первом чтении 
Чуть больше года назад на примере разбора одного кейса автор уже подробно писал о том, почему расходы на бессистемное премирование сотрудников могут быть признаны фиктивными и налоговая доначислит налог на прибыль.
Этот год не стал исключением и правоприменительная практика по данному вопросу очередной раз забетонировалась подобным кейсом (дело № А12-31389/2023), где суды всех трех инстанций признали подобные манипуляции с расходной частью незаконным способом оптимизации налога на прибыль (04.06.2025г. кассацией была поставлена предварительная и думается, что концептуально, окончательная точка в данном споре).
Напомним, что за счет выплаты премий происходит экономия на налоге на прибыль, так как премия и страховые взносы с нее - это расходы, уменьшающие базу по данному налогу. В данном случае, экономия — это разница между тем, что должно быть уплачено в бюджет без завышения расходной части и тем, что получилось в итоге от манипулирования такой частью. В общем говоря, ничего нового, арифметика и не более того.
Если говорить об арифметике подобного способа экономии, то результат такой экономий достигается за счет игры на разнице ставок обложения ФОТ взносами в СФР и налогом на прибыль. Доход работника, превышающий установленный размер, облагается по пониженной ставке страховых взносов, что в итоге и дает возможность получить соответствующую экономию.
Ниже наглядная арифметика по расчету налоговой нагрузки при выплате дохода собственнику компании через премирование и дивиденды:
|
Показатель |
В 2024 году |
С 2025 года |
|||
|---|---|---|---|---|---|
| Через ЗП | Через дивиденды | Через ЗП | Через дивиденды | ||
|
|
|||||
|
ЗП работника |
200 000 000,00 |
10 000 000,00 |
200 000 000,00 |
10 000 000,00 |
|
|
Дивиденды |
- |
190 000 000,00 |
- |
190 000 000,00 |
|
|
Взносы 30% |
667 500,00 |
667 500,00 |
827 700,00 |
827 700,00 |
|
|
Взносы 15,1% |
29 864 025,00 |
1 174 025,00 |
29 783 391,00 |
1 093 391,00 |
|
|
НДФЛ с ЗП |
29 952 000,00 |
1 452 000,00 |
54 361 538,00 |
1 953 659,00 |
|
|
НДФЛ с дивидендов |
- |
28 500 000,00 |
- |
28 500 000,00 |
|
|
Прибыль |
69 468 475,00 |
288 158 475,00 |
69 388 909,00 |
288 078 909,00 |
|
|
Налог на прибыль |
13 893 695,00 |
57 631 695,00 |
17 347 227,25 |
72 019 727,25 |
|
|
Итого в бюджет без НДФЛ |
44 425 220,00 |
59 473 220,00 |
47 958 318,25 |
73 940 818,25 |
|
|
Итого в бюджет с НДФЛ |
74 377 220,00 |
89 425 220,00 |
102 319 856,25 |
104 394 477,25 |
|
|
Выручка |
300 000 000,00 |
||||
|
Базовый доход работника |
200 000 000,00 |
||||
Хотите понять, какая модель получения собственником компании, одновременно являющимся её руководителем, дохода является наиболее оптимальной, оценивайте не только налоговую нагрузку, но и риски переквалификации этого дохода в дивиденды.
2024 год в представленной таблице не только для наглядности, но и для напоминания, что прошлогодние риски актуальны до тех пор, пока эти прошлые года входят в проверяемый налоговый период.
Экспертиза контрсанкций в 2025 году — колонка Антона Свирякина на НашГлавбух:
- Давность привлечения к административной ответственности за рекламу на запрещенных интернет-сайтах
- Исключение участника из общества
- Может ли бывший работник должника защитить свое вознаграждение от оспаривания в банкротстве
- Старая песня о главном. Почему надо внимательно относиться к переводам между картами
- Все статьи колонки "Дневник бизнес-консультанта — колонка Антона Свирякина"
