Важно ФНС обновила формат корректировочного счета‑фактуры 
Чуть больше года назад на примере разбора одного кейса автор уже подробно писал о том, почему расходы на бессистемное премирование сотрудников могут быть признаны фиктивными и налоговая доначислит налог на прибыль.
Этот год не стал исключением и правоприменительная практика по данному вопросу очередной раз забетонировалась подобным кейсом (дело № А12-31389/2023), где суды всех трех инстанций признали подобные манипуляции с расходной частью незаконным способом оптимизации налога на прибыль (04.06.2025г. кассацией была поставлена предварительная и думается, что концептуально, окончательная точка в данном споре).
Напомним, что за счет выплаты премий происходит экономия на налоге на прибыль, так как премия и страховые взносы с нее - это расходы, уменьшающие базу по данному налогу. В данном случае, экономия — это разница между тем, что должно быть уплачено в бюджет без завышения расходной части и тем, что получилось в итоге от манипулирования такой частью. В общем говоря, ничего нового, арифметика и не более того.
Если говорить об арифметике подобного способа экономии, то результат такой экономий достигается за счет игры на разнице ставок обложения ФОТ взносами в СФР и налогом на прибыль. Доход работника, превышающий установленный размер, облагается по пониженной ставке страховых взносов, что в итоге и дает возможность получить соответствующую экономию.
Ниже наглядная арифметика по расчету налоговой нагрузки при выплате дохода собственнику компании через премирование и дивиденды:
| Показатель | В 2024 году | С 2025 года | |||
|---|---|---|---|---|---|
| Через ЗП | Через дивиденды | Через ЗП | Через дивиденды | ||
|
| |||||
| ЗП работника | 200 000 000,00 | 10 000 000,00 | 200 000 000,00 | 10 000 000,00 | |
| Дивиденды | - | 190 000 000,00 | - | 190 000 000,00 | |
| Взносы 30% | 667 500,00 | 667 500,00 | 827 700,00 | 827 700,00 | |
| Взносы 15,1% | 29 864 025,00 | 1 174 025,00 | 29 783 391,00 | 1 093 391,00 | |
| НДФЛ с ЗП | 29 952 000,00 | 1 452 000,00 | 54 361 538,00 | 1 953 659,00 | |
| НДФЛ с дивидендов | - | 28 500 000,00 | - | 28 500 000,00 | |
| Прибыль | 69 468 475,00 | 288 158 475,00 | 69 388 909,00 | 288 078 909,00 | |
| Налог на прибыль | 13 893 695,00 | 57 631 695,00 | 17 347 227,25 | 72 019 727,25 | |
| Итого в бюджет без НДФЛ | 44 425 220,00 | 59 473 220,00 | 47 958 318,25 | 73 940 818,25 | |
| Итого в бюджет с НДФЛ | 74 377 220,00 | 89 425 220,00 | 102 319 856,25 | 104 394 477,25 | |
| Выручка | 300 000 000,00 | ||||
| Базовый доход работника | 200 000 000,00 | ||||
Хотите понять, какая модель получения собственником компании, одновременно являющимся её руководителем, дохода является наиболее оптимальной, оценивайте не только налоговую нагрузку, но и риски переквалификации этого дохода в дивиденды.
2024 год в представленной таблице не только для наглядности, но и для напоминания, что прошлогодние риски актуальны до тех пор, пока эти прошлые года входят в проверяемый налоговый период.
Экспертиза контрсанкций в 2025 году — колонка Антона Свирякина на Наш Главбух:
- Давность привлечения к административной ответственности за рекламу на запрещенных интернет-сайтах
- Исключение участника из общества
- Может ли бывший работник должника защитить свое вознаграждение от оспаривания в банкротстве
- Старая песня о главном. Почему надо внимательно относиться к переводам между картами
- Все статьи колонки "Дневник бизнес-консультанта — колонка Антона Свирякина"
