Бухгалтерский учет при реорганизации путем присоединения

Навигация

Коротко о главном: 5 пунктов

1. Когда одна компания присоединяется к другой, первое время она продолжает работать и вести учет как обычно.
2. Перед объединением нужно проверить все имущество, долги и подготовить итоговые отчёты.
3. Все данные передаются новому владельцу с помощью специального акта, в котором указывают, что права и обязанности переходят другой организации.
4. После присоединения старая организация закрывает свои счета, а новая принимает все активы и долги в свой учёт.
5. Нужно занести все полученные ценности в учетные программы, а размер капитала новой компании указывают в её документах.

Бухгалтерский учет у присоединяемой организации

Реорганизация в виде присоединения подразумевает прекращение деятельности присоединяемой организации с момента внесения записи в ЕГРЮЛ о завершении процесса (п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ). Важно отметить, что новое юридическое лицо при этом не образуется. До внесения указанной записи присоединяемая организация продолжает вести обычный бухгалтерский учет, не делая записей о предстоящем присоединении. Любые операции, связанные с текущей деятельностью, отражаются в бухгалтерском учете в обычной последовательности.

Читайте:

• для чего проводится реорганизация;
• как провести реорганизацию ООО путем присоединения.

Проведение инвентаризации

Перед началом процедуры присоединения важно провести инвентаризацию активов и обязательств организации, подлежащей ликвидации. Необходимо убедиться, что вся информация в регистрах бухгалтерского учета соответствует действительности. Для этого проводится проверка основных средств, запасов, дебиторской, кредиторской задолженности и прочих статей бухгалтерского баланса.

Также при присоединении подготовьте бухгалтерскую отчетность за последний период деятельности. Она должна содержать полную картину финансового состояния организации и включать баланс, отчет о финансовых результатах и другие необходимые формы отчетности.

Подробнее: бухгалтерская и налоговая отчетность при присоединении

Составление передаточного акта организации

После проведения инвентаризации стороны составляют и подписывают акт приема-передачи. В нем отражается информация о:

• имуществе присоединяемой компании;
• дебиторской и кредиторской задолженности.

Стоимость имущества при присоединении указывается по рыночной или балансовой стоимости. В отношении даты оформления акта прямых указаний нет, как и по форме составления документа.

Есть мнение судов и ФНС о том, что передаточный акт необязателен (п. 2.1 Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов № 1 (2018), доведенного для применения в работе налоговыми органами Письмом ФНС России от 29.03.2018 № ГД-4-14/5962@). Как поступать в конкретном случае — желательно уточнить в регистрирующем органе.

Форма передаточного акта законодательно не установлена.

Учет текущих операций в переходный период

До официальной фиксации прекращения деятельности присоединяемой организации любые сделки, связанные с ее функционированием (продажа товаров, расчеты с поставщиками, начисление заработной платы сотрудникам и другие платежи), продолжают учитываться в ее отчетности. Закрытие текущего финансового результата (прибыли или убытка) и распределение чистой прибыли осуществляются после внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ на основании условий договора о присоединении.

Узнайте, как внести изменения в ЕГРЮЛ

Любое изменение стоимостных показателей имущества и обязательств подлежит раскрытию в пояснительных записках к бухгалтерской отчетности или уточняющих документах передаточного акта.

Порядок закрытия счетов присоединяемой организации

После завершения всех подготовительных процедур присоединения одной организации к другой наступает этап закрытия бухгалтерских счетов ликвидируемого предприятия. Важно правильно оформить закрытие расчетных счетов, списание остатков денежных средств и проведение взаиморасчетов с контрагентами.

Закрытие счетов должно проводиться согласно законодательству и нормативным актам, регулирующим процесс реорганизации юридических лиц. Обычно оно сопровождается составлением специального акта о передаче имущества и обязательств новому владельцу.

Проводки для формировании отчетности

• Дебет 90 («Выручка») / кредит 90 («Прибыль/убыток от продаж») — закрытие выручки организации при присоединении;
• Дебет 90 («Прибыль/убыток от продаж») / кредит 90 («Себестоимость продаж») — закрытие себестоимости организации при присоединении;
• Дебет 90 («Прибыль/убыток от продаж») / кредит 90 («НДС») — закрытие показателя НДС;
• Дебет 90 («Прибыль/убыток от продаж») / кредит 99 («Прибыль/убыток») — отражение конечного результата деятельности организации при присоединении.

Закройте бухгалтерскими проводками остальные счета учета доходов и расходов, формируя прибыль или убыток.

Может пригодиться: как составить аудиторское заключение и пояснительную записку к бухгалтерскому балансу

Бухгалтерский учет у правопреемника

Организация-правопреемник на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединяемой организации составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность. Она формируется на основе данных передаточного акта по результатам присоединения организации и объединяет числовые показатели заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой компании и собственной отчетности правопреемника. В отчетности при присоединении отражаются перешедшие в результате присоединения активы и обязательства, формируется сумма уставного капитала.

Ввод вступительных остатков

В программе «1С:Бухгалтерия» для этого используется документ «Ввод начальных остатков с применением счета 00». Ввод осуществляется по каждой позиции аналитического учета: например, бензин марки А 92, А95.

Ввод начальных остатков при присоединении организации в программе 1С: Бухгалтерия

По такому же принципу в бухгалтерском учете при присоединении вводятся остатки по дебиторской и кредиторской задолженности (по каждому контрагенту), а при необходимости — по каждому договору.

На основании заключительного баланса ликвидируемой компании правопреемник отражает остатки по соответствующим счетам бухгалтерского учета, формируя вступительный баланс. Законодательством не предусмотрены конкретные правила отражения в учете поступлений активов и обязательств от присоединяемой организации. Организация вправе самостоятельно разработать соответствующую методику и утвердить её в учетной политике.

Некоторые специалисты предлагают использовать следующие подходы:

• применение счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по присоединяемому имуществу в порядке реорганизации»;
• использование забалансового счета (аналога 00 — в 1С:Бухгалтерия).

Примеры возможных проводок:

• Дебет 01 (10, 41 и т.д.) / Кредит 00 (79, субсчет «Расчеты по присоединяемому имуществу»): получение материальных ценностей;
• Дебет 00 (79, субсчет) / Кредит 60: передача кредиторской задолженности.

Основные средства и НМА имеют специфические особенности при вводе начальных остатков.

Определение «входной» стоимости основных средств и нематериальных активов

Существуют два варианта определения стоимости при передаче имущества: по балансовой стоимости либо по рыночной. Если основные средства и НМА принимаются в сумме, в которой они числились у передающей стороны, то выберите вариант принятия:

• первоначальная стоимость и накопленная амортизация;
• остаточная стоимость.

Если активы приняты по рыночной стоимости, то принимайте их на учет по цифровым показателям передаточного акта.

Погашение взаимных обязательств и формирование уставного капитала

При вводе остатков по счетам 58, 62, 66, 67, 60, 76 не учитывайте:

• доли участия реорганизуемых компаний в УК друг друга;
• векселя и облигации двух реорганизуемых компаний;
• взаимные займы с процентами;
• иную взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Уставный капитал не требует отдельного расчета. Он устанавливается учредителями (участниками) компании-правопреемника и указывается в уставе и договоре о присоединении.