Что такое искажение бухгалтерской отчетности, и что с этим делать

Навигация

Коротко о главном: 5 пунктов

1. Искажение бухгалтерской отчетности — это когда в документах появляются неправильные цифры.
2. Ошибки могут случаться случайно из-за невнимательности или плохого знания правил, а иногда их делают специально, чтобы скрыть правду о делах фирмы.
3. Все неточности делят на важные и неважные. Если ошибка меняет мнение о компании — она считается существенной, а если ни на что не влияет — несущественной.
4. За грубое нарушение могут оштрафовать или даже отправить в тюрьму, например, если из-за таких ошибок государство теряет много налогов.
5. Если неверные данные нашли, их обязательно нужно исправить — чем раньше, тем лучше, тогда наказания, возможно, удастся избежать.

Что считается искажением бухгалтерской отчетности

Искажение бухгалтерской отчетности — это ошибки или намеренные действия, которые приводят к неправильному отражению финансового состояния компании.

Такие ошибки касаются:

• завышения расходов, занижения доходов;
• некорректного учета активов и обязательств;
• неверного расчета налогов (например, сумма налога на прибыль указывается в отчете о финансовых результатах);
• сокрытия существенной информации.

Для информации: что такое счетная ошибка при начислении зарплаты и как ее исправить

Отражение некорректных данных в бухгалтерской финансовой отчетности возникает из-за человеческого фактора или специального умысла.

Преднамеренное и непреднамеренное искажение

Случайные или специальные ошибки отражают преднамеренное или непреднамеренное искажение.

Непреднамеренное

Бухгалтер, формирующий бухгалтерскую финансовую отчетность, обладает недостаточной квалификацией или опытом, из-за чего совершает арифметические, технические ошибки, неверно трактует новые ФСБУ, нормы МСФО, допускает неточности в учете и проводках и т.д.

Например, компания выплачивает сотрудникам компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях. По п. 38 ст. 270 НК РФ при такой компенсации строго соблюдаются нормы (в рамках установленных лимитов суммы включаются в расходы, свыше — нет). Бухгалтер из-за незнания нормы НК РФ полностью уменьшил налогооблагаемую базу по прибыли, что привело к занижению налога на прибыль. Тут совершен не умысел, а ошибка из-за отсутствия квалификации и знаний.

Преднамеренное

Бухгалтер специально скрывает реальное финансовое положение компании с целью уклонения от налогов, получения кредита, привлечения инвестора на ложных основаниях.

Например, генеральный директор за деньги договорился с главным бухгалтером, чтобы последний по данным учета «нарисовал» красивую картинку для учредителей компании, показал рост прибыли и снижение кредиторской задолженности.

Существенное и несущественное искажение

Существенное искажение — это ошибка, которая влияет на решения пользователей бухотчетности или значительно искажает ключевые показатели учета.

Несущественное — это незначительная ошибка, не влияющая на оценку финансового состояния компании.

Ошибка признается существенной, если:

• может повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности (учредителей, инвесторов, кредиторов);
• привела к крупным искажениям важных статей отчетности (выручки, прибыли, обязательств и т.д.)

Допущена существенная ошибка или нет, организация определяет самостоятельно, исходя из величины и характера конкретной статьи бухотчетности. Если без сведений о конкретном показателе не удается правильно оценить финансовое положение компании — это существенное искажение.

Пример формулировки в учетной политике:

Какие формулировки использовать для отражения уровня существенности в учетной политике

Например, 5 % от показателя по соответствующей строке баланса или 2 % от валюты баланса. ООО «NashGlavbuh.org» в учетной политике установлено, что ошибка свыше 5 % от прибыли признается существенной, и этот порог применяется при исправлении бухгалтерской отчетности. Если у компании есть многомиллионная прибыль, то допущенную ошибку в 1000 рублей не признают существенной.

Может пригодиться: как подготовить корректировочный баланс

Ответственность за искажение бухгалтерской отчетности

Административная ответственность за искажение бухгалтерской отчетности предусмотрена ст. 15.11 КоАП РФ. Эта статья устанавливает ответственность за серьезные нарушения в бухгалтерском учете, причем законодатель прямо связывает применение санкций в том числе с фактами отражения некорректных учетных данных.

Например, грубым нарушением признают:

• занижение налогов более чем на 10 % из-за ошибок в учете;
• искажение любого показателя отчетности более чем на 10 %.

Получается, что уровень существенности по КоАП РФ — это 10 % для налогов и статей отчетности. Например, если реальная выручка компании составила 10 млн рублей, а в бухотчетности отражено 8 млн рублей, то искажение становится более 10 % и признается грубым.

Искажение бухгалтерской отчетности может привести и к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ, но административная и уголовная ответственность различается по степени тяжести и последствий.

Основания для уголовной ответственности — это преднамеренное искажение, предоставление заведомо ложных сведений, которые привели к крупному (от 18,75 млн рублей за 3 финансовых года) или особо крупному (56,25 млн рублей за 3 финансовых года) размерам уклонения от налогов. К таким причинам относят фиктивные расходы, сокрытие доходов, подделку первички и т.д.

Например, если выявлены особо крупный размер и виновная группа лиц (финансовый директор, главбух, генеральный директор), то наказание может достигать 5 лет лишения свободы и запрета на право работать на определенных должностях.

Подробнее про ответственность за искажение отчетности

Как исправить искаженную отчетность

Если ошибки выявлены до утверждения бухотчетности, то бухгалтер вносит исправительные записи декабрем отчетного года. Используется счет 91.

Если искажение найдено после утверждения отчетности, то применяется ретроспективный пересчет показателей:

• через счет 84 (если ошибка существенная);
• через счет 91 без пересчета показателей прошлых периодов (если ошибка несущественная).

Читайте: как работать со счетом 84 и счетом 91 бухгалтерского учета

Искажение бухгалтерской отчетности: частые вопросы