Что такое неотфактурованные поставки, и как их отражать в учете

Навигация

Коротко о главном: 5 пунктов

1. Неотфактурованные поставки — это товары от известного продавца без сопроводительных бумаг и счета.
2. Пока нет документов, нужно составить специальный акт, где будет указано, какие товары получили и сколько. Цену можно указать такую же, как в последней покупке.
3. Такие запасы отражают в бухгалтерии на обычных счетах, но отдельно фиксируют долг перед поставщиком.
4. Когда нужные бумаги придут, проверяют, не отличается ли цена, и при необходимости корректируют записи в учете, чтобы всё совпало.
5. В налогах расходы и вычет НДС подтверждают только после получения документов, а до этого списывать в расходы лучше не спешить.

Что такое неотфактурованные поставки

Это запасы, которые поступили к вам от известного поставщика без товаросопроводительных документов и в которых указана фактическая себестоимость товаров. По условиям договора поставки продавец должен передать вместе с товарами сопроводительные документы — товарные накладные, технические паспорта, сертификаты, инструкции по эксплуатации.

Подробнее: какие документы потребуются для заключения договора поставки

Если в поставке нет документов, в которых указана их стоимость, то она считается неотфактурированной.

А вот что не относится к неотфактурированным поставкам:

1. Запасы, которые поступили с необходимыми документами, но которые пока не оплатили поставщику. Это обычная поставка, которая учитывается в общем порядке.
2. Запасы, которые поступили без документов, но по договору поставки права собственности на ТМЦ сохраняются за поставщиком до тех пор, пока покупатель не выполнит определенные условия. В таком случае запасы принимаются на хранение и учитываются на забалансовом счете 002, пока право собственности не перейдет к заказчику.
3. Запасы, которые поступили от неизвестного поставщика. Пока не определите, кто продавец, примите ТМЦ на хранение на забалансовый счет 002.

Как их отражать в бухгалтерском учете

Когда на ваш склад поступают неотфактурованные запасы, составьте акт о приемке материальных ценностей. Вы можете использовать акт собственной разработки или унифицированный бланк: к примеру, М-7 или ТОРГ-4. Главное — утвердите выбранную форму в вашей учетной политике.

В акте обязательно укажите количество материальных ценностей, фактически поступившее на ваш склад, и их цену. Определите цену ТМЦ по:

• договору поставки;
• стоимости, по которой покупали такие же товары у этого продавца в прошлый раз.

Акт по неотфактурированной поставке составляется по унифицированной или произвольной форме

После того как оформите акт, примите поступившие запасы к бухучету по счету 10 или 41 в том порядке, который применяете для этого вида запасов и который закрепили в учетной политике. Задолженность перед поставщиком отразите по кредиту счета 60. Каждую неотфактурованную поставку в аналитике сч. 60 отражайте обособленно.

Проводки по неотфактурованной поставке будут такими:

1. Дт 10.1 Кт 60 — оприходовали на склад материалы, поступившие без товаросопроводительных документов.
2. Дт 19 Кт 60 — отразили НДС по материалам, принятым к учету.
3. Дт 68 Кт 19 — приняли к вычету НДС после поступления документов от поставщика.
4. Дт 20 Кт 10.1 — передали материалы в производство.
5. Дт 60 Кт 51 — оплатили материалы контрагенту.

Читайте: как работать со счетом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Когда поставщик передаст документы на товар, сверьте фактическую и учетную цену. Если стоимость запасов по отгрузочным документам отличается от той, что вы отразили в бухучете, то скорректируйте бухгалтерские записи. Такие корректировки — это не исправление ошибок, поэтому к ним не применяют правила ПБУ 22/2010. Уточнения необходимы в связи с появлением новой информации, которая раньше не была доступна, — в учете их признают как изменение оценочных значений: стоимости актива или обязательства (п. 2 ПБУ 21/2008).

Документы поступили до списания запасов в производство или до продажи

Скорректируйте стоимость принятых к учету ТМЦ, уточните расчеты с поставщиком и НДС к вычету. Изменение активов равняется изменению обязательства перед контрагентом. Не стоит признавать доходы и расходы в равных суммах — желательно сделать прямые или сторнирующие корректировки по счетам, которые требуют уточнения.

По теме: как отражать неотфактурованные поставки в 1С

Документы поступили после списания запасов в году списания

Поскольку запасы уже списаны с учета, не меняйте их стоимость. Скорректируйте задолженность перед поставщиком на счете 60 и НДС, подлежащий вычету, на счете 19. Разницу отнесите на те же расходы, где учли стоимость выбывших ТМЦ (п. 4 ПБУ 21/2008).

Документы поступили после списания запасов в следующем году

Если расчеты с контрагентом надо уточнить, то признайте прибыль или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году на дату получения документов. А разницу между учетной стоимостью запасов без НДС и их стоимостью без НДС по документам отнесите на:

• прочие доходы, если уменьшаете стоимость;
• прочие расходы, если увеличиваете стоимость.

В бухучете сделайте такие проводки:

Как их отражать в налоговом учете

НДС

Вы вправе принять к вычету НДС от поставщика после того, как поставите ТМЦ на учет на основании счета-фактуры и первичных документов. НДС-вычет возможен при условии, что материалы используются в операциях, облагаемых НДС (п. 2 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Вы сможете воспользоваться вычетом в пределах 3 лет после того, как поставите ТМЦ на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль

Стоимость ТМЦ включается в расходы на дату передачи материалов в производство (пп. 1 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). Для целей налогового учета стоимость запасов определяют по цене их приобретения без НДС (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Расходы для прибыли — это документально подтвержденные затраты. По неотфактурованной поставке подтвердить стоимость приобретенных запасов можете договором поставки и актом о приемке ТМЦ. Включите стоимость материалов в расходы по цене, по которой их приняли к бухучету. А после получения товаросопроводительных документов вы сможете скорректировать эту стоимость. Но обратите внимание, что списание стоимости неотфактурованных запасов без товаросопроводительных документов от поставщика может привести к претензиям налоговиков. Лучше сначала дождаться документального подтверждения, а потом учитывать расходы для налога на прибыль.