Как работает метод ФИФО в бухгалтерском учете

Навигация

Коротко о главном: 5 пунктов

1. Метод ФИФО значит, что на складе раньше всего используются те товары, которые пришли первыми.
2. Это помогает избежать порчи запасов, ведь они не залеживаются.
3. ФИФО используют для расчёта стоимости запасов, и это регулируют специальные правила и законы.
4. Есть классический и автоматизированный способы применять этот метод — второй удобнее, если есть программы.
5. У ФИФО есть плюсы (понятно и удобно), но есть и минусы — например, компании могут платить больше налогов из-за заниженной себестоимости.

В чем суть метода ФИФО в учете

Аббревиатура ФИФО (FIFO) происходит от английского выражения: «First In, First Out», что дословно переводится: «Первый пришел, первый ушел». Это не просто бухгалтерский термин оценки запасов, в переводе содержится логический принцип, который и применяется в учете. Он предполагает, что сырье, товары, которые первыми пришли на склад, в производство (на реализацию) аналогично передаются первыми.

Таким образом, в рамках бухгалтерского учета суть метода ФИФО: списание и оценка материально-производственных запасов происходят в той последовательности, в которой они были приобретены.

Надо знать: что относится к материально-производственным запасам

Это правильный порядок самого производственного процесса. Представьте ситуацию, когда у компании на складе лежит 500 кг муки, новая закупка составит 400 кг, и ее сразу передадут в производство, а старые 500 кг останутся лежать на складе. К чему это приведет? Старая партия испортится и станет непригодна для производства. Я сталкивалась с такими ситуациями на практике, когда запасы из-за неправильной организации производства и закупок пропадали на многомиллионные суммы. Метод списания и оценки ФИФО используйте не только в рамках бухгалтерского учета в программе 1С, применяйте его и в реальной работе склада:

• научите кладовщиков смотреть партии и самые старые передавать для производства;
• менеджеров по закупке приучите не покупать лишнего (они научатся быстро, если ограничить бюджет, организовать контроль со стороны финотдела и систематически проводить анализ управленки по закупкам).

Метод оценки и списания запасов ФИФО полностью регламентирован для ведения бухгалтерского, налогового и оперативного управленческого учета. В бухгалтерском и налоговом учете применение метода ФИФО регулируют:

• Приказ Минфина России от 15.11.2019 № 180н (п. 36 ФСБУ 5/2019);
• п. 58 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (это положение по ведению бухучета в России);
• пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Пригодится в работе: перечень действующих ПБУ и ФСБУ

Способы применения метода ФИФО

В сети встречаются различные способы применения метода ФИФО.

Способ 1. Классический.

Он основан на точной оценке и хронологическом отслеживании каждой партии. Бухгалтер при каждом факте списания определяет, из какой конкретно партии отпускаются ценности, проводит оценку, списывает их по себестоимости этой конкретной партии. Способ точен, но трудоемок, особенно для тех компаний, у которых есть разнородная номенклатура.

Способ 2. Скользящей оценки.

Современный и автоматизированный способ оценки и списания. Оценка происходит на каждую дату списания. Сначала списывается стоимость остатков на начало месяца по ценам первых поставок, затем, по мере списания, следует стоимость последующих партий в порядке их поступления. Требует использования специализированных бухгалтерских программ, которые позволяют вести партионный учет в автоматическом режиме.

Вне зависимости от способа оценки, результат расчета за весь месяц при корректном применении обоих методов получится идентичным. Для получения корректных данных по оценке производственной себестоимости бухгалтер всегда проводит процедуры закрытия месяца, где система учитывает все «забытые» и внесенные позже документы. Практический каждый бухгалтер сталкивается с ситуацией, когда кто-то из ответственных лиц забыл, потерял первичный документ и он не внесен в систему своевременно. По итогам пересчета в конце месяца последовательность партий восстанавливается.

Плюсы и минусы ФИФО

Как и любой метод учета, метод ФИФО имеет преимущества и недостатки.

Плюсы метода ФИФО

1. Соответствие логике управления складом. Для многих отраслей (например, пищевой, фармацевтической, где важен срок годности) принцип: «Первый пришел, первый ушел» — является физически обязательным. Метод ФИФО позволяет максимально сблизить бухгалтерский и управленческий учет.
2. Простота и понятность. Принцип метода ФИФО интуитивно понятен и легко объясним как для бухгалтера, так и для руководителя.
3. Минимизация риска морального устаревания запасов (при правильной физической организации списания материалов в производство). На остатках числятся самые последние по времени приобретения, актуальные по рыночным ценам партии, балансовая стоимость запасов точнее отражает их реальную рыночную стоимость.
4. Выгоден в условиях инфляции. В периоды роста цен себестоимость списываемых материалов (самых старых и, как правило, самых дешевых) получится ниже текущей рыночной цены. То есть себестоимость партии будет ниже, что покажет более высокие показатели прибыли и рентабельности. Но здесь нельзя заниматься самообманом. Если поставщики повысили цены — не забывайте своевременно произвести оценку и пересмотреть ценообразование компании. Иначе из отличных показателей рентабельности быстро получите отрицательный результат.

Минусы метода ФИФО

1. Завышение налоговых обязательств в условиях инфляции (и это основной минус). Списание происходит по низким (старым, историческим) ценам, а прибыль компании искусственно завышается. Ниже себестоимость — выше налог на прибыль. В этом вопросе прямую роль играет оценка работы отдела снабжения. Они не должны привозить лишний материал, чтобы цены отражали реальную стоимость приобретенных запасов.
2. Низкая релевантность данных для управленческого анализа и оценки. Любой уважающий себя финансовый директор в рамках подготовки управленческой отчетности смотрит, как компания отработала месяц по валовой рентабельности. Если в компании установлен минимальный порог рентабельности 40 %, то, при списании старых партий в месяце, процент отобразится выше: например, 45 % (что обрадует управленцев, поскольку без дополнительного анализа и оценки возникнет ложное ощущение отличной работы). А в следующем месяце, когда дорогие партии пойдут в производство, рентабельность снизится до 35 %, и вот здесь начнется выяснение причин. Поддерживать складские запасы на уровне реальных рыночных цен — очень важно.
3. Трудоемкость при ручном учете. Если нет специализированного программного обеспечения для оценки и отслеживания партий сырья, материалов, то восстановление последовательности и очередности списания повысит трудозатраты. Однако с такой задачей отлично справится любая 1С: например, 1С:Бухгалтерия.
4. Не всегда отражает физическое движение товаров. Физически товар может отпускаться со склада в произвольном порядке, но здесь важно работать с бизнес-процессами внутри компании и учить персонал.

Вас может заинтересовать: сравнение методов ФИФО и ЛИФО

Как списывать материалы методом ФИФО: пример

Рассмотрим пример расчета стоимости материалов по методу ФИФО и оценки остатков на конец месяца.

ООО «NashGlavbuh.org» оказывает услуги порошковой покраски металлических изделий. Движение краски за месяц.

В производство передано 450 кг краски.

Последовательность списания и расчета по партиям:

• № 1 — 100 кг (3000);
• № 2 — 200 кг (10 000);
• № 3 — 150 кг (8250).

Итого расчет списанной в производство суммы составит 21 250 руб.

Остаток на конец месяца — 50 кг по цене 55 руб. (2750 руб.).

Дополнительно: как списывать товары методом ФИФО при УСН