Важно
Утвердили коэффициенты-дефляторы на 2026 год 
Всем, кто работает с НДС, полезно знать, что такое АСК НДС-3. Это такая въедливая программа, которая анализирует всю цепочку начисления/зачета налога на добавленную стоимость и находит в ней разрывы. Разрыв автоматически означает, что налогоплательщик получит как минимум запрос от налоговой с требованием пояснений, а скорее всего, акт с доначислением налога. Об этом сегодня и поговорим.
Навигация
Коротко о главном: 5 пунктов
- Налоговая находит расхождения в данных, которые предоставили друг о друге партнеры по сделкам.
- Инспекторы выявляют намеренное разделение бизнеса, которое используют для сохранения права на спецрежим.
- ФНС считает сделки нереальными, если в них участвуют фирмы-однодневки или множество посредников.
- Обращают внимание на работу с одним основным контрагентом и могут признать его неблагонадежным.
- Инспекция доначисляет налог, если компания неправильно оформляет документы.
Когда ФНС может доначислить НДС
Камеральной проверке подвергаются все без исключения декларации по НДС, и разрыв в цепочке не единственная причина, по которой налоговая доначисляет НДС, но наиболее распространенная. Помимо нее, укажем в качестве причин наличие у налоговой службы сведений или подозрений о:
- намеренном дроблении бизнеса;
- сомнительных (нереальных сделках);
- сотрудничестве с неблагонадежным партнером;
- некорректном оформлении документов.
Узнайте, как проходит камеральная налоговая проверка
И если некорректное оформление документов относится больше к бумажному документообороту и потому постепенно уходит в прошлое, то остальные причины доначисления налога весьма актуальны.
Разрыв — это несовпадение данных, отраженных в налоговой отчетности партнеров. Например, покупатель отразил входной счет-фактуру на аванс как выданный, а поставщик включить его в книгу продаж забыл. Или скажем так: «забыл».
Дробление бизнеса — еще один «конек» ФНС. Под дроблением бизнеса фискальный орган подразумевает то, что предприниматели частенько называют оптимизацией. Но налоговая служба начеку, поэтому, прежде чем приступить к оптимизации, следует внимательно изучить законодательство на предмет отсутствия в деятельности предприятия признаков дробления (см. пп. 1 п. 1 ст. 6 закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На практике это выглядит так: фирма «Лучшая» применяет УСН и уплачивает налог на добавленную стоимость по ставке 5 %. Но ей это разрешено лишь до достижения порога выручки в 250 000 руб. Как только порог достигнут, вступает в игру фирма «Лучшая Плюс» с теми же учредителями, менеджерами, продавцами и т.п. Налог сначала не уплачивается вовсе (до 60 млн руб.), а затем — по ставке 5 %. Потом эстафету принимает «Лучшая СуперПлюс» и т.д.
Что ж, владельцам всех этих «Лучших» фирм следует готовиться к доначислению налога.
Сомнительной налоговики признают сделку, если она:
- осуществляется с большим количеством посредников (а мы помним, что АСК прослеживает всю цепочку участников);
- среди участников есть фирмы с признаками однодневок;
- уровень цен значительно отличается от рыночных.
К неблагонадежным (по мнению налоговиков) партнерам может быть неожиданно причислен ваш самый лучший и надежный покупатель или поставщик. Основанием для этого становятся многочисленные сделки с ним или тот факт, что один партнер для другого является единственным или его доля в обороте значительно превышает доли других партнеров.
Узнайте, на что следует обратить внимание при выборе контрагента
В этом случае налоговая служба сначала запросит кучу документов, чтобы удостовериться, что вы проверили клиента вдоль и поперек, прежде чем заключить с ним какой-либо договор. А уж затем, если представленные документы не убедили проверяющих в благонадежности клиента и ваших честных намерениях, произведут доначисление НДС.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как исправить ошибку по НДС, если вы нашли ее самостоятельно. Используйте эти инструкции бесплатно.
Как оспорить решение о доначислении НДС
Итак, фирма по запросу ФНС представила документы и пояснения, но все же получила решение налоговой службы о доначислении налога.
С получением решения о привлечении к налоговой ответственности душевные разговоры и профессиональные споры с проверяющей инспекцией заканчиваются.
Налогоплательщик вправе обжаловать решение ИФНС в вышестоящем налоговом органе (п. 1 ст. 139.1 НК РФ) в течение месяца со дня получения решения.
Если вышестоящая инстанция согласилась с доначислением налога, то следующий шаг для налогоплательщика — обращение в арбитражный суд.
Подробнее: как обжаловать решение налогового органа
Как учесть доначисление в налоговом учете
Порядок учета доначисленного НДС в налоговом учете зависит от основания, по которому эта неприятность произошла.
| № п/п | Основание доначисления | Решение | НПА |
|---|---|---|---|
| 1 | Неправомерно принят к вычету входной НДС, не подлежащий включению в стоимость приобретенных активов (услуг) | Доначисленный налог нельзя учесть в составе налоговых расходов | Пп. 1, 2, 2.1 ст. 170 НК РФ |
| 2 | Неправомерно принят к вычету входной НДС, подлежащий включению в стоимость приобретенных активов (услуг) | Учитывается в составе налоговых расходов | П. 2 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 17.05.2018 № 03-03-06/1/33252 |
| 3 | Неправомерно принят к вычету входной НДС, подлежащий включению в стоимость приобретенных ОС и НМА | Включается в первоначальную стоимость, переносится на затраты через амортизацию | П. 2 ст. 170, п. 1, 3 ст. 257 НК РФ |
| 4 | Не восстановлен НДС, подлежащий восстановлению | Включается в прочие расходы на производство и реализацию (есть исключения) | П. 3 ст. 170 НК РФ |
| 5 | Доначислен НДС, не подлежащий предъявлению покупателю (например, неподтверждение ставки 0 %) | Включается в прочие расходы | Пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина от 05.05.2023 № 03-03-06/1/51617, от 06.10.2022 № 03-03-06/1/96599 |
Как учесть доначисление в бухгалтерском учете
Проводки по доначислению налога в бухучете зависят от характера допущенной ошибки:
| Ошибка | Исправительные операции | Дт/Кт |
|---|---|---|
| Неправомерно принят к вычету НДС при приобретении товаров, работ, услуг |
|
Сторно 68/19 20, 26, 41, 44, 91/19 |
| Неправомерно принят к вычету НДС при приобретении ОС, НМА |
|
Сторно 68/19 01, 04/19 20, 26, 44/02, 05 |
| Не восстановлен НДС, подлежащий восстановлению |
|
19/68 91/19 |
| Не начислен НДС, подлежащий предъявлению покупателю | Доначислен налог с суммы выручки | 91/68 |
Такие проводки формируют, если ошибку исправляют в том же году, когда она допущена.
Если же периоды допущения и обнаружения ошибки не совпадают, то сумма доначисленного налога учитывается в составе прочих расходов. Исключение составляет НДС по приобретенным ОС и НМА. Здесь налог увеличивает первоначальную стоимость актива.
