Списание товаров методом ФИФО при применении УСН

Навигация

Коротко о главном: 5 пунктов

1. «ФИФО» — это правило «Первый пришёл — первый ушёл», когда в расходы уходит стоимость самых ранних партий товаров.
2. На УСН «Доходы минус расходы» списать товар в расходы можно только если партия и оплачена поставщику и реализована покупателю.
3. Нужен партийный учёт и в платёжке должна быть ссылка на конкретную накладную — без этого нельзя понять, какая партия оплачена и списана.
4. НДС учитывается отдельно — сумма «входного» НДС списывается пропорционально оплаченным и списанным партиям.
5. Метод «ФИФО» обязательно закрепите в учётной политике.

В чем суть метода ФИФО

Метод ФИФО — это метод оценки материально-производственных запасов при их выбытии, основанный на допущении, что активы выбывают (продаются, списываются) в строгой хронологической последовательности их поступления в организацию.

Основной принцип метода сформулируем так: «Первый пришел — первый ушел».

Это означает, что стоимость проданных товаров на УСН определяется, исходя из стоимости самых ранних по времени приобретений. Остаток товаров на конец отчетного периода оценивается по стоимости последних по времени приобретения.

Алгоритм применения ФИФО на практике:

1. Определяется стоимость остатка МПЗ на начало месяца.
2. Фиксируются все поступления товаров в течение месяца с указанием даты, количества и цены каждой партии.
3. При реализации товаров списывается стоимость товаров из самой первой партии (из остатка на начало месяца).
4. Если количество проданного товара превышает объем первой партии, то списание продолжается за счет второй, третьей и последующих партий в порядке их поступления.

Подробнее: как работает метод ФИФО в учете

Но для УСН «Доходы минус расходы» есть особенности применения ФИФО.

Особенности применения метода ФИФО для упрощенцев

Применение метода ФИФО при УСН имеет особенности, вытекающие из специфики налогового спецрежима.

Особенность 1. Кассовый принцип признания расходов.

Это главная особенность учета. На УСН «Доходы минус расходы» в расходы принимается стоимость только оплаченных МПЗ. Для метода ФИФО это означает, что последовательность списания определяется не только датой оприходования, реализации, но и датой оплаты. Если первая по времени поступления партия не оплачена, то она не списывается. В расчет берутся следующие по хронологии, но оплаченные партии.

Особенность 2. Условие реализации.

Списать стоимость МПЗ на УСН в расходы можно только в том налоговом периоде, когда он реализован покупателю (право собственности перешло). Наличие оплаченного товара на складе не дает права на уменьшение налоговой базы.

Особенность 3. Партийный учет и необходимость точной идентификации оплаты.

Для корректной работы метода ФИФО на УСН организуйте детальный партионный учет. Важно, чтобы при оплате поставщику платежный документ (платежное поручение) содержал ссылку на конкретный документ поступления (накладную, счет-фактуру). Оплата «авансом по договору» без указания конкретной партии делает невозможным корректное определение, какой МПЗ оплачен и, следовательно, списан в расходы при его реализации.

По теме: как вести партионный учет ТМЦ

Особенность 4. Учет НДС.

Сумма «входного» НДС на УСН списывается в расходы отдельно на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (или принимается в вычету, если упрощенец — плательщик НДС). При использовании ФИФО сумма НДС ко списанию соответствует доле НДС по тем оплаченным партиям, стоимость которых списана в расходы в отчетном периоде, если НДС не уплачивается.

Как закрепить применение ФИФО в учетной политике

Выбранный метод списания стоимости МПЗ на УСН «Доходы минус расходы» является обязательным элементом учетной политики для целей налогообложения.

Показываю, какую формулировку необходимо использовать в учетной политике компании на УСН «Доходы минус расходы»:

Помимо общей фразы, желательно детализировать в учетной политике на УСН или в приложении к ней практический порядок действий:

• на основании каких регистров ведется учет (например, реестр партийного учета);
• подчеркнуть важность отражения в платежных документах реквизитов конкретных документов поступления МПЗ;
• указать, что расход признается при одновременном выполнении условий оплаты поставщику и реализации покупателю.

Если организация ведет бухгалтерский учет, то в ее учетной политике для бухгалтерских целей закрепите метод применения ФИФО в соответствии с требованиями ФСБУ 5/2019.

Вам пригодится: перечень действующих ПБУ и ФСБУ

Пример

ООО «NashGlavbuh.org» применяет УСН «Доходы минус расходы». Учетной политикой закреплен метод ФИФО. Компания торгует холодильниками.

18 октября прошла реализация на 10 холодильников, выручка составила 800 000 рублей.

По методу ФИФО сначала списывается остаток холодильников на начало месяца (3 шт.), а после — оплаченная партия от 12 октября (7 шт.).

Расходы на списание полностью учтены по партиям от 1 и 5 октября, так как компания физически оплатила деньги за приобретенный товар. Сумма расходов, включенная в КУДиР, составит 614 000 руб. (180 000 + 434 000).

Партия от 15 октября не списывается, так как не было реализации.

Если бы партия от 5 октября не была оплачена, то ее нельзя включить в расходы при формировании КУДиР на УСН «Доходы минус расходы». Тогда бухгалтер отразит только ту партию, по которой прошла оплата (от 1 октября). Оставшиеся холодильники из неоплаченной партии ждали бы оплаты для списания в расходы в следующих периодах.

ФИФО при УСН: частые вопросы