Паушальный взнос: налоги и учет

Навигация

Коротко о главном: 5 пунктов

1. Франчайзер получает паушальный взнос как доход и обязан начислить НДС при получении платежа, а затем принимать НДС к вычету по мере признания дохода.
2. При систематической передаче прав паушальный взнос признается доходом от реализации и учитывается равномерно в течение срока договора, при разовой операции — как внереализационный доход.
3. Упрощенцы с объектом «Доходы» учитывают весь платеж в доходах на дату поступления средств, а с объектом «Доходы минус расходы» дополнительно могут учесть связанные расходы.
4. Франчайзи принимает НДС к вычету после постановки нематериального актива на учет при наличии счета-фактуры, при этом на УСН со ставками 5-7% вычет НДС невозможен.
5. У франчайзи паушальный взнос формирует стоимость нематериального актива и списывается через амортизацию равномерно в течение срока договора, при УСН «Доходы» такие расходы не уменьшают налоговую базу.

Налоги и учет паушального взноса у франчайзера

Франчайзер — это получатель паушального взноса, который является его доходом. Налогообложение зависит от выбранной системы.

НДС

Передача права использования комплекса исключительных прав по договору франчайзинга признается услугой для целей налогообложения НДС. Операция облагается НДС в общем порядке, если не освобождена согласно пп. 26.2 п. 2 ст. 149 НК РФ. То есть полученная сумма взноса облагается налогом.

Для информации: что такое франшиза

Момент определения налоговой базы — это получение паушального взноса (аванса). В этот момент франчайзер обязан начислить НДС.

По мере признания дохода в бухгалтерском учете (в течение срока действия договора) начисленный НДС с аванса принимается к вычету, одновременно начисляется НДС, приходящийся на признанную в текущем периоде часть дохода.

Налог на прибыль

Порядок признания дохода зависит от того, является ли деятельность по передаче прав систематической.

Если передача прав по договорам франшизы является для правообладателя одним из видов деятельности (осуществляется систематически, 2 раза и более в год), то паушальный платеж признается доходом от реализации (ст. 249 НК РФ). При методе начисления доход признается равномерно в течение всего срока действия договора на последнее число каждого отчетного (налогового) периода.

Может пригодиться: как составить договор франшизы

Паушальный взнос признается внереализационным доходом, если передача прав для правообладателя — это разовая операция (п. 5 ст. 250 НК РФ). Вся сумма в этом случае облагается налогом на прибыль. Дата признания внереализационного дохода при методе начисления — это дата расчета по договору, дата подписания акта или последнее число отчетного периода.

УСН

Для упрощенцев, применяющих объект налогообложения УСН «Доходы», вся сумма полученного паушального платежа учитывается в доходах УСН на дату его поступления на расчетный счет (кассовый метод).

Для УСН с объектом «Доходы минус расходы» полученный платеж признается в доходах УСН на дату поступления средств. Расходы, связанные с получением такого дохода (затраты на регистрацию договора, консультационные услуги), учитываются в уменьшение налоговой базы при УСН по порядку, предусмотренному ст. 346.16 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Паушальный взнос признается в бухучете равномерно в течение всего срока действия договора. В проводках используется сч. 90 или 91 в зависимости от того, основная это деятельность для франчайзера или нет.

Налоги и учет паушального взноса у франчайзи

Франчайзи — это тот, кто платит паушальный взнос. Налогообложение и учет операций аналогично имеют особенности.

НДС

Сумма НДС, предъявленная франчайзером в составе паушального платежа, подлежит принятию к вычету на общих основаниях после взятия на учет нематериального актива и при наличии правильно оформленного счета-фактуры. Услуги по предоставлению франшизы облагаются НДС.

Для УСН правила принятия НДС к вычету зависят от выбранной ставки. Если бизнес на УСН применяет ставку 5 или 7 %, то принять НДС к вычету нельзя. Если на УСН выбраны общие ставки, то плательщик работает с НДС, как и на ОСНО.

Налог на прибыль

Расходы в виде паушального взноса учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Перечень п. 1 ст. 264 НК РФ является открытым, поэтому платеж можно отнести к пп. 49 указанной статьи (другие расходы, связанные с производством и реализацией).

Полезно: как вести бухгалтерский и налоговый учет прочих расходов

Расход для целей НУ признается равномерно в течение срока действия договора коммерческой концессии на последнее число отчетного (налогового) периода.

УСН

Для упрощенцев с объектом УСН «Доходы» паушальный взнос не уменьшает налоговую базу, так как они не вправе принимать к расходам УСН такие суммы из-за особенностей спецрежима.

Если плательщик выбрал объект налогообложения УСН «Доходы минус расходы», то платеж может учитываться в составе расходов как затраты на приобретение права на использование результатов интеллектуальной деятельности (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). На практике, следуя логике налогового учета и принципу равномерного признания расходов, стоимость паушального взноса при УСН рекомендуется списывать равномерно в течение срока действия договора.

Бухгалтерский учет

Паушальный взнос (за вычетом НДС) включается в стоимость капитальных вложений, а после формирования — в первоначальную стоимость НМА.

Проводки в бухгалтерском учете у франчайзи.

Для малоценных НМА со стоимостью ниже установленного лимита, после завершения капвложений, стоимость списывается на расходы (Дт 20, 25… 44 Кт 08). Актив учитывается на введенном учетной политикой забалансовом счете (например, 014).

Также по теме: как провести паушальный взнос в 1С Бухгалтерии