287

Позиция Минфина РФ о НДФЛ с выплат по среднему заработку: отпускные и командировочные в основной базе

Размер шрифта:

Минфин пояснил: выплаты, рассчитываемые из среднего заработка, но не являющиеся зарплатой (отпускные, оплата периода командировки), не подпадают под специальное правило о северных коэффициентах в п. 6.2 ст. 210 НК РФ и облагаются в основной налоговой базе по ставке п. 1 ст. 224 НК РФ; ФНС велела пересчитать базы и уточнить 6‑НДФЛ за 1 кв. 2025 года без пени и ответственности при следовании прежним разъяснениям.

Специалисты Минфина России ответили на вопрос, нужно ли применять специальный порядок из п. 6.2 ст. 210 НК РФ к выплатам, рассчитанным исходя из среднего заработка (например, отпускным и оплате времени командировки), и как их облагать НДФЛ.

Позиция Минфина подробно изложена в письме ФНС России от 12.09.2025 № БС-16-11/262@:

  1. Минфин дает официальные разъяснения по налогам на основании пункта 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а налоговые органы обязаны ими руководствоваться по подпункту 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации.
  2. Если выплата рассчитывается из среднего заработка, но сама по себе не является заработной платой, и к ней по закону не применяются районные коэффициенты и северные надбавки (например, отпускные, оплата периода служебной командировки), то правило пункта 6.2 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации не применяется.
  3. Такие выплаты включаются в основную налоговую базу и облагаются по общей ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации.
  4. Ранее изложенная позиция в письме ФНС России от 28.01.2025 № БС-4-11/739@ признана несоответствующей разъяснениям Минфина и не подлежит применению.
  5. ФНС направила налоговым агентам указание произвести перерасчет налоговых баз и подать уточненный расчет 6‑НДФЛ за 1 квартал 2025 года на основании пункта 6 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации.
  6. Пени не начисляются на недоимку, возникшую из‑за исполнения письменных разъяснений налогового органа, согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации, а следование таким разъяснениям исключает вину налогового агента по подпункту 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, выплаты, рассчитанные из среднего заработка, но не являющиеся зарплатой (включая отпускные и оплату периода командировки), облагаются НДФЛ в составе основной базы по общей ставке; специальное правило о северных коэффициентах из п. 6.2 ст. 210 НК РФ к ним не применяется. Агентам следует пересчитать базы и уточнить 6‑НДФЛ за 1 квартал 2025 года; пени и ответственность не наступают, если действовали по прежним письменным разъяснениям налогового органа.

Перейти в полный текст Письма ФНС России № БС-16-11/262@ от 12.09.2025 в системе Консультант Плюс

Другие позиции Минфина России:

Правовые документы

Статья 111 НК РФ. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения

Статья 210 НК РФ. Налоговая база

Статья 224 НК РФ. Налоговые ставки

Статья 32 НК РФ. Обязанности налоговых органов

Статья 34.2 НК РФ. Полномочия финансовых органов в области налогов, сборов, страховых взносов

Статья 75 НК РФ. Пеня

Статья 81 НК РФ. Внесение изменений в налоговую декларацию, расчеты

Оставить комментарий Распечатать
Иванова Лидия Редактор-эксперт

Автор, редактор-эксперт