165

Позиция Минфина РФ о трехлетнем пределе для отмены решений по бездекларационным камеральным проверкам НДФЛ

Размер шрифта:

Специалисты Минфина России ответили на вопрос, может ли вышестоящий налоговый орган отменить решения по бездекларационным камеральным проверкам доходов физлиц по истечении трех лет после их вынесения.

Позиция Минфина подробно изложена в письме ФНС России от 15 октября 2025 г. № БВ-4-7/9261@:

  • Исходная ситуация: территориальные инспекции проводили бездекларационные камеральные проверки в соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ. Спустя более трех лет после вынесения решений граждане подают обращения, подтверждая отсутствие обязанности представлять декларации и уплачивать НДФЛ.
  • Ранее ФНС разъясняла, что руководитель инспекции может отменить такое решение (полностью или частично), если представлены документы об отсутствии обязанности по декларированию/уплате. Вместе с тем рекомендовалось вносить изменения в решения в пределах трех лет.
  • Правовая основа для вмешательства вышестоящего органа — полномочие, предусмотренное пунктом 3 статьи 31 НК РФ: отменять незаконные решения нижестоящих налоговых органов для восстановления законности. НК РФ и Закон о налоговых органах специальных процедур и сроков для такой отмены не устанавливают.
  • Однако правовая позиция Верховного Суда РФ: реализовать это полномочие можно только в пределах срока проведения мероприятий налогового контроля — трех лет, исчисляемых с момента окончания контролируемого налогового периода (см. определение ВС РФ от 31.10.2017 № 305-КГ17-5672).
  • Аналогичный подход отражен и в ранее опубликованных письмах ФНС (в т.ч. от 06.03.2018 № ЕД-4-2/4335@, от 06.09.2021 № СД-4-2/12622@).
  • Отдельно отмечено: у налогоплательщика нет предельного срока для подачи уточненной декларации, а камеральная проверка уточненки может проводиться полно, даже если она представлена по прошествии трех лет. Но при расчете «совокупной обязанности» действует ограничение из подпункте 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ: уменьшение подлежащих уплате сумм по уточненной декларации, поданной позже чем через три года после срока уплаты, не учитывается, если суд не восстановит срок.
  • Вывод ФНС: вышестоящий налоговый орган может отменить решение нижестоящего только в пределах трех лет, считая с конца соответствующего контролируемого налогового периода, а не с даты вынесения решения.

Таким образом, отменять решения по бездекларационным камеральным проверкам после истечения трех лет с окончания контролируемого налогового периода нельзя. Трехлетний срок отсчитывается от конца налогового периода, а не от даты решения. Уточненки можно подавать в любое время, но уменьшить начисления по ним по прошествии трех лет возможно лишь при восстановлении срока судом.

Перейти в полный текст Письма Минфина РФ № БВ-4-7/9261@ от 15.10.2025 в системе Консультант Плюс

Другие позиции Минфина России:

Правовые документы

Статья 11.3 НК РФ. Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет

Статья 31 НК РФ. Права налоговых органов

Статья 88 НК РФ. Камеральная налоговая проверка

Оставить комментарий Распечатать
Иванова Лидия Редактор-эксперт

Автор, редактор-эксперт