Разбираемся с доначислением налогов в ходе проверок ФНС

Навигация

Коротко о главном: 5 пунктов

1. Иногда налоговая пересчитывает налоги и требует доплаты по акту этой проверки.
2. Частые причины — неучтённые доходы, сомнительные вычеты, неверные расходы или льготы и арифметические ошибки.
3. При камеральной проверке проверят период декларации, при выездной — обычно три предыдущих года.
4. Если не согласны, подайте возражение в вышестоящий орган в течение месяца, а затем — в суд.
5. Пени идут с полной суммы — поэтому безопаснее оплатить, а потом оспаривать сумму доначисления.

В каких случаях ФНС может доначислить налог

Доначисление налога — это действия инспекции по пересчету налоговой базы, суммы налога. Основанием для дополнительных начислений служат акты, а позже решения, вынесенные по итогам камеральных или выездных проверок.

Примеры оснований для доначисления:

1. Неотражение или неполное отражение доходов. ФНС может обнаружить, что компания получила выручку, но не учла ее при расчете налоговой базы. Например, ООО «NashGlavbuh.org» получило наличные деньги от розничного покупателя, но онлайн-чек не пробило. Розничным покупателем оказался инспектор, проводящий мероприятие по контрольной закупке.
2. Необоснованное заявление вычетов по НДС. Инспекция нашла в цепочке недобросовестного контрагента, доказала факт отсутствия реальной хозяйственной операции, составления первичных документов, счетов-фактур с ошибками и сняла вычеты НДС.
3. Неправомерное включение сумм в расходы. Для представительских расходов действует норматив — отнесение к расходам не более 4 % от расходов на оплату труда за отчетный или налоговый период (п. 2 ст. 264 НК РФ). Бухгалтер включила в расходы всю сумму представительских трат, факт выявила проверка, и произведены доначисления.
4. Неправильное применение ставки или льготы. ООО «NashGlavbuh.org» относилось к субъектам МСП и применяло пониженный тариф страховых взносов. Компанию исключили из реестра МСП, а обычный тариф она не использовала. Инспекция выявила факт неправильного применения и доначислила страховые взносы.
5. Ошибки в расчете налоговой базы (арифметические, ошибки в применении кассового метода и метода начисления и пр.).

Решение о начислении дополнительных налогов принимается руководителем (заместителем) инспекции ФНС по итогам проверки и оформляется отдельным документом.

На заметку: что делать, если налоговая доначислила НДС по акту налоговой проверки

Что вызывает подозрение у налоговой и может привести к доначислению

Инспекция оценивает компании по риск-ориентированному подходу. Также выявлять неточности помогает система АСК НДС-2, мероприятия налогового контроля и иные аналитические инструменты инспекторов.

Что вызовет подозрения у инспекторов, и какие основания могут привести к начислению дополнительных сумм налога:

1. Налоговая нагрузка ниже среднеотраслевой.
2. Зарплаты ниже среднеотраслевых.
3. Убытки на протяжении нескольких налоговых периодов.
4. Схемы с проблемными контрагентами.
5. Отсутствие у компании ресурсов для полноценной работы (персонал, оборудование, цеха и пр.).
6. Крупные вычеты по НДС, минимальный налог НДС к уплате, частое возмещение.
7. Несоответствие сведений в разных отчетах (декларации по прибыли, бухгалтерского баланса).
8. Участие в серых схемах оплаты (обналичка, неучтенная выручка, зарплата в конвертах).

Подробнее с критериями самостоятельной оценки ознакомьтесь в Приказе ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.

За какой период могут доначислить налоги

Срок, за который инспекция вправе доначислить налоги, строго ограничен НК РФ и зависит от вида проведенного мероприятия:

1. При камеральной проверке налоговый орган проверяет конкретную декларацию. Налог вправе доначислить за тот налоговый период, за который декларация сдана.
2. При выездной проверке стандартный срок проведения — за три года, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки. Если решение о проверке вынесут в 2026 г., то проверить вправе период с 2023 по 2025 г. и за этот период провести доначисление.

Узнайте, чем выездная налоговая проверка отличается от камеральной

Как отразить факт доначисления налогов в учете

Проводки зависят от различных оснований:

• согласия или несогласия плательщика с решением, вынесенным по итогам проверки;
• ошибки какого периода выявлены;
• существенны ли они.

Проводки, если плательщик согласен с решением о доначислении

Вариант 1

Доначисление налога текущего года или прошлого, но на момент получения решения от налогового органа бухотчетность не утверждена. НДС доначисляется в состав прочих расходов текущего периода, а налог на прибыль – через счет 99.

Вариант 2

Доначисление связано с налогами прошлого периода, за который бухотчетность утверждена, а выявленная ошибка — существенная.

Вариант 3

Доначисление связано с налогами прошлого периода, бухотчетность утверждена, ошибка несущественная.

Проводки, если налогоплательщик не согласен с решением инспекции и планирует судиться

Проводки зависят от уверенности компании – поддержит ли ее суд. Если вы не уверены, то отражайте оценочное обязательство.

Проводки по отражению оценочного обязательства.

После решения суда делаются окончательные проводки.

Вариант 1 (без признания оценочного обязательства)

Если суд встает на сторону компании, то никаких проводок не потребуется. Если суд подтверждает доначисление, то на дату вступления решения суда в силу у компании возникают основания уплатить налог. В этот момент сделайте проводки в бухгалтерском учете.

Вариант 2 (с признанием оценочного обязательства)

Проводки, если претензии проверяющих полностью отменены судом или вышестоящим налоговым органом.

Если доначисления проверяющих частично оспорены в суде.

Проводки, если суд полностью поддержал налоговый орган.

Что делать, если вы не согласны с доначислениями

Не согласиться с актом или решением инспекции — законное право компании. Алгоритм действий следующий:

1. Получите материалы проверки и внимательно ознакомьтесь с ними.

2. Подайте письменные возражения на акт налоговой проверки в вышестоящий налоговый орган. Это обязательный досудебный этап. Максимально подробно опишите основания, с чем компания не соглашается, и подкрепите ответ ссылками на НК РФ, письма ФНС, Минфина и т.д. Сделайте это в срок, указанный в акте. По п. 6 ст. 100 НК РФ срок подачи возражений — 1 месяц со дня получения акта.

Как составить возражения на акт налоговой проверки

Подробнее: как оформить возражение на акт налоговой проверки

3. Обращайтесь в суд. Если вышестоящий орган вынес решение не в вашу пользу или то, с которым плательщик не согласен, — обращайтесь в суд.

Доначисления налогов: частые вопросы